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  3. 甲公司为在中国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下： (1)对乙公司的投资业务：2010年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权 (乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的

甲公司为在中国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下： (1)对乙公司的投资业务：2010年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权 (乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的

admin2013-02-02  29
问题 甲公司为在中国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下：
  (1)对乙公司的投资业务：2010年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权 (乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的产品主要销往欧元区，销售收入的80％以欧元结算，生产所需原材料均在美国采购，均以美元计价。乙公司取得的欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美元，且对欧元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值。
  (2)对丙公司的投资业务：
  ①2010年3月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司的B股8万股，占丙公司有表决权股份的4％，每股买价5．2美元，另支付交易费用0．8万美元。
  ②丙公司已于2010年2月22日宣告每股B股发放现金股利0．2美元，股权登记日为2010年3月5日，实际发放日为2010年3月9日。甲公司没有在丙公司董事会中派出代表。甲公司将其划分为交易性金融资产。
③2010年6月30日，丙公司B股收盘价为每股3美元。
(3)对丁房地产公司(以下简称丁公司)的投资业务：
①2009年11月10日，甲公司从上海证券交易所购入丁公司的B股10万股，每股买价10美元，另支付相关交易费用2万美元。甲公司对丁公司不具有重大影响或共同控制。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
②2009年12月31日，丁公司B股收盘价为每股12美元。
③2010年上半年，因受房地产宏观调控政策等因素的影响，丁公司股价持续下跌，2010年6月30日，丁公司B股收盘价为每股5美元，甲公司预计丁公司股价还将继续下跌。
④2010年12月31日，丁公司B股收盘价为每股6美元。
(4)固定资产业务：
①2009年12月31日，甲公司自F公司购入一艘货轮，从事国际货物运输业务。该艘货轮的购买价款为10 000万元人民币，款项已支付，购入时该艘货轮尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②由于受国际经济形势的影响，该艘货轮出现减值迹象，2010年末甲公司预计该货轮未来3年产生的净现金流量分别为500万美元、400万美元、300万美元(假定有关现金流量均发生于年末)。
③由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
④在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元的折现率，相关复利现值系数如下表所示：

(5)有关历史汇率及预期汇率资料如下：

甲公司对上述资料的部分会计处理如下：
(1)将乙公司认定为境外经营，以欧元作为该境外经营的记账本位币。
(2)对丙公司的投资业务的处理：
①2010年3月1日，交易性金融资产入账价值为284．13万元人民币，确认投资收益5．46万元人民币；
②2010年3月9日，收到现金股利确认投资收益10．93万元人民币；
③2010年6月30日，确认公允价值变动损益(借方)120．21万元人民币，确认财务费用1．2万元人民币，将交易性金融资产账面价值调整至
162．72万元人民币。
(3)对丁公司投资业务的处理：
①2009年11月10日，可供出售金融资产入账价值为682万元人民币，确认投资收益13．64万元人民币；
②2009年12月31日，确认可供出售金融资产一公允价值变动137．6万元人民币，并按相同金额计入资本公积；
③2010年6月30日，认定可供出售金融资产已发生减值，确认资产减值损失480．6万元人民币；
④2010年12月31日，转回可供出售金融资产减值损失66．6万元人民币，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资产减值损失”科目。
(4)对固定资产业务的处理：
①2009年12月31日，确认固定资产(货轮)的入账价值为10 000万元人民币；
②2010年12月31日，以人民币使用的折现率计算该资产的预计未来现金流量现值，确认固定资产(货轮)的可收回金额为6 717．84万元人民币；
③2010年12月31日，确认固定资产(货轮)的减值损失为782．16万元人民币。
要求：根据上述材料，逐笔分析，判断上述业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)
选项
答案业务(1)处理不正确。 理由：乙公司虽然销售收入的80％以欧元结算，但欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美元，且对欧元汇率波动风险进行了套期保值，因此欧元不是乙公司经营所处的主要经济环境中的货币。 正确的处理：采用美元作为乙公司的记账本位币。 业务(2)中①、②、③处理均不正确。 理由：①取得交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，不应计入交易性金融资产入账价值；②实际收到这部分现金股利时，不应确认投资收益；③交易性金融资产的期末公允价值以外币反映时，应将按期末公允价值和期末汇率算得的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额全部计入公允价值变动损益，不能计入财务费用。 正确的处理：①2010年3月1日，交易性金融资产入账价值为273．2万元人民币，确认应收股利10．93万元人民币，确认投资收益5．46万元人民币； ②确认银行存款10．93万元人民币，同时结平应收股利。 ③2010年6月30日，确认公允价值变动损益 (借方)110．48万元人民币。 业务(3)中①、②、③、④处理均不正确。 理由：①相关的交易费用应计入可供出售金融资产入账价值；②2009年12月31日可供出售金融资产一公允价值变动金额计算有误；③2010年6月30日确认的可供出售金融资产的资产减值损失科目金额计算有误；④2010年12月31日可供出售金融资产减值损失不能通过损益转回。 正确的处理： ①2009年11月10日，可供出售金融资产入账价值为695．64万元人民币； ②2009年12月31日，确认可供出售金融资产一公允价值变动123．96万元人民币，并按相同金额计入资本公积； ③2010年6月30日，可供出售金融资产应确认的资产减值损失金额为356．64万元人民币； ④2010年12月31日，转回可供出售金融资产减值损失66．6万元人民币，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积”。 业务(4)中②、③处理不正确。 理由：该项资产的预计未来现金流量以美元计算，应当以美元适用的折现率计算其预计未来现金流量的现值，再按照当日汇率折算为记账本位币金额。 正确的处理： ②2010年12月31日，固定资产(货轮)的可收回金额为6 617．16万元人民币； ③应确认资产减值损失882．84万元人民币。
解析
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