甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×17年发生的相关交易如下： (1)6月30日甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×17年1

admin2019-01-16 34

问题甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×17年发生的相关交易如下：
(1)6月30日甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×17年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。
(2)8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×18年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
(3)12月1日，董事会作出决议，将于2×18年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司计算将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。

选项

答案资料(1)，对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。预计负债=300×70％=210(万元) 税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。借：营业外支出 210 贷：预计负债 210 资料(2)待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。执行合同损失=(700+180)一800=80(万元) 不执行合同损失=违约金损失=200(万元) 因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。终端产品成本880万元(700+180)大于可变现净值800万元，发生减值。在产品成本=700(万元) 可变现净值=800—180=620(万元) 应计提减值金额=700—620=80(万元) 税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。递延所得税资产=80×25％=20(万元) 相关会计分录为：借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备 80 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20 资料(3)该重组计划中，应确认的预计负债总额=100+100×2+50=350(万元)；其中记入“预计负债”的金额—50(万元)；记入“应付职工薪酬”的金额=100+100×2=300(万元)税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。递延所得税资产=350×25％=87．5(万元) 相关的会计分录为：借：管理费用 (100+100×2+50)350 贷：应付职工薪酬 300 预计负债 50 借：递延所得税资产 87．5 贷：所得税费用 87．5

解析

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