甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5%。

admin2009-04-20 31

问题甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5%。计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。
2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项。
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购人的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230万元。
(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元 (含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至 2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成启，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项中，哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“—”表示)。 (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)(1)，(3)，(4)，(6)属于调整事项。 (2)①借：以前年度损益调整 200 应交税金——应交增值税(销项税额) 34 贷：应收账款 234 借：坏账准备 1.17 贷：以前年度损益调整 1.17 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：应交税金——应交所得税 4.56 贷：以前年度损益调整 4.56 ②借：以前年度损益调整 125(250X50%) 贷：坏账准备 125 借：应交税金——应交所得税 41.25 贷：以前年度损益调整 41.25 ③借：库存商品 200 贷：累计折旧 200 将上述调整事项发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润” 借：利润分配——未分配利润 93.02 贷：以前年度损益调整 93.02 借：盈余公积——法定盈余公积 9.3 贷：利润分配——未分配利润 9.3 ④借：利润分配——提取法定盈余公积 620 ——应付普通股股利 210 贷：盈余公积——提取法定盈余公积 620 应付股利 210 借：利润分配——未分配利润 830 贷：利润分配——提取法定盈余公积 620 ——应付普通股股利 210 (3)应收账款项目应调整：-357.83万元(其中应收账款调减234万元，坏账准备调增 123.83万元)；存货项目调整：+385万元；累计折旧项目调整：+200万元；应付股利项目应调整：+210万元；应交税金项目应调整：-79.81万元；盈余公积项目应调整：+610.7万元；未分配利润项目应调整：-913.72万元。

解析

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