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ABC会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2017年度财务报表，甲公司2012年度至2016年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了

admin2019-01-18  25
问题 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2017年度财务报表，甲公司2012年度至2016年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，按照2017年度甲公司经常性业务的税前利润的5％确定了财务报表整体的重要性为300万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响，2017年度产销量下滑明显，整体下滑20％。甲公司2017年度较2016年度销售收入增长12％，超过了管理层于年初确定的11．5％的增长目标。行业的平均毛利率为6％。
(2)甲公司于2015年开工建设的新生产线M于2017年6月试运行投产，2D17年9月停止资本化。
(3)甲公司预计原材料价格将持续上涨，于2017年12月大量采购，以满足2018年第一季度的生产需求，但相关原材料价格自2018年1月1日后持续下跌。
(4)2017年11月，由于钢材生产导致污染，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达200万元。甲公司拟淘汰旧设备，从欧洲进口一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表6、表7所示(甲公司固定资产残值率为5％)。

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
(1)计算本年度重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明异常与波动原因。
(2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。
(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
(5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。
(6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
资料四：
甲公司2017年年初购入2 500万元股票，作为可供出售金融资产核算，2017年年末该可供出售金融资产公允价值3 100万元，甲公司将公允价值变动计入投资收益。甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、营业外支出、预计负债)的哪些认定相关。
(2)结合资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并编写与该事项有关的两个段落。
选项
答案(1)见表18。 [*] (2)见表19。 [*] (3)意见类型：保留意见。 起草的审计报告如下： (一)保留意见 我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注。 我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。 (二)形成保留意见的基础 甲公司2017年12月31日资产负债表中列示的可供出售金融资产为3 100万元，该可供出售金融资产为年初购入，购入时成本2 500万元，公允价值变动600万元。甲公司将公允价值变动计入投资收益，这不符合企业会计准则的规定。如果将公允价值变动计入其他综合收益，甲公司2017年度利润表中投资收益将减少600万元，资产负债表中其他综合收益将增加600万元。相应地，利润总额将减少600万元。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于甲公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
解析
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