甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称甲公司)，2018年度财务报告于2019年3月31日批准对外报出。甲公司2018年度的所得税汇算清缴完成日为2019年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定甲公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，公司

admin2020-04-26 52

问题甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称甲公司)，2018年度财务报告于2019年3月31日批准对外报出。甲公司2018年度的所得税汇算清缴完成日为2019年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定甲公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2018年度的财务报告批准报出之前，发现甲公司如下事项的会计处理不正确：
资料一：甲公司于2018年1月1日取得A公司20％的股权作为长期股权投资。2018年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。出于谨慎考虑，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17 000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资减值准备  3 000
资料二：B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20％的股份，共计1 800万股。因B公司欠甲公司3 000万元逾期未偿还，甲公司于2018年4月1日向人民法院提出申请，要求法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2018年12月31日，此案件尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。
甲公司于2018年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3 000
  贷：营业外收入 3 000
资料三：2019年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2019年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：
借：以前年度损益调整——信用减值损失 200
  贷：坏账准备 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整——所得税费用 50
资料四：甲公司2018年7月1日用银行存款1 000万元购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2018年7月1日的所有者权益账面价值为2 890万元，可辨认净资产的公允价值为3 000万元；取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为500万元，已计提摊销10万元，C公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司投资时预计该无形资产公允价值为600万元，预计剩余使用年限为6年，净残值为零，按照直线法摊销。C公司2018年度下半年实现净利润705万元，双方没有发生内部交易。甲公司拟长期持有该股权。
甲公司2018年7月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资——C公司  1 000
  贷：银行存款 1 000
2018年，甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
资料五：甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。
要求：
对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录。

选项

答案资料一，长期股权投资的可收回金额应为19 000万元，应计提减值准备＝20 000－19 000＝1 000(万元)，多计提减值准备2 000万元。借：长期股权投资减值准备 2 000 贷：以前年度损益调整 2 000 借：以前年度损益调整 500 贷：递延所得税资产 (2 000×25％)500 资料二，因为是很可能胜诉，并不是基本确定收到款项，不应该确认资产，应将其作为或有资产在报表附注中披露。借：以前年度损益调整 3 000 贷：其他应收款 3 000 借：应交税费——应交所得税 (3 000×25％)750 贷：以前年度损益调整 750 资料三，属于当期业务，不能调整报告年度的会计报表。借：信用减值损失 200 贷：以前年度损益调整 200 借：以前年度损益调整 50 贷：所得税费用 50 资料四，应按照权益法核算。因为初始投资成本1 000万元大于可辨认净资产公允价值的份额750万元(3 000×25％)，产生正商誉，无须调整初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本 1 000 贷：长期股权投资——C公司 1 000 调整后的净利润＝705－(600／6－500／10)／2＝680(万元)。借：长期股权投资——损益调整 (680×25％)170 贷：以前年度损益调整 170

解析

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