齐鲁公司为上市公司,期末存货按照成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准备。大地会计师事务所对其2014年度财务报表决算前进行预审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)2014年12月31日,齐鲁公司存货中包括:300件甲产品、100件

admin2015-06-23  37

问题 齐鲁公司为上市公司,期末存货按照成本与可变现净值孰低计量,按单项存货计提存货跌价准备。大地会计师事务所对其2014年度财务报表决算前进行预审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2014年12月31日,齐鲁公司存货中包括:300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为12万元。其中,300件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含税)为15万元,市场价格预期为11.8万元;100件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格预期为11.8万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为0.2万元。2014年12月31日,齐鲁公司相关业务会计处理如下:齐鲁公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额4800万元(12×400)超过可变现净值总额4640万元[(11.8一0.2)×400]的差额计提160万元存货跌价准备。此前,齐鲁公司未对甲产品和乙产品计提存货跌价准备。
(2)2014年12月31日,齐鲁公司库存产成品中包括400台丙产品,丙产品是根据齐鲁公司2014年11月与希望公司签订的销售合同生产的,合同价格为每台1.8万元,市场价格预计为每台1.4万元,齐鲁公司生产丙产品的单位成本为1.5万元,销售每台丙产品预计发生的相关税费为0.1万元。齐鲁公司认为,丙产品的合同价格不能代表其市场价格,应当采用丙产品的市场价格作为计算可变现净值的依据。为此,齐鲁公司对丙产品确认了80万元的跌价损失,按520万元列示在资产负债表的存货项目中;齐鲁公司此前未对丙产品计提存货跌价准备。
(3)2013年12月31日齐鲁公司库存丁产品3000台,单位成本1.4万元。2013年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费均为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。齐鲁公司于2014年3月6日向蓝天公司销售丁产品100台,每台1.2万元,未发生销售税费,货款已收到。2014年3月6日,齐鲁公司的会计处理如下:
借:银行存款140.4
    贷:主营业务收.A,120
      应交税费——应交增值税(销项税额)20.4
借:主营业务成本140
    贷:库存商品140
因销售应结转的存货跌价准备金额=300÷(3000×1.4)×140=10(万元)
借:存货跌价准备10
    贷:资产减值损失10
要求:根据上述资料,分析回答下列139题。
   根据上述资料,逐项判断齐鲁公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关更正差错的会计分录(假设不考虑所得税的影响、损益结转和利润分配)。

选项

答案(1)事项(1)会计处理不正确。理由:齐鲁公司应分别计算甲产品和乙产品应计提的存货跌价准备金额。甲产品成本总额=300×12=3600(万元),甲产品应按合同价作为估计售价,其可变现净值=300×(15—0.2)=4440(万元),成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。乙产品成本总额=100×12=1200(万元),乙产品应按市场价格作为估计售价,乙产品可变现净值=100×(11.8—0.2)=1160(万元),乙产品应计提跌价准备=1200—1160=40(万元)。甲产品和乙产品多计提存货跌价准备=160—40=120(万元)。更正会计分录如下: 借:存货跌价准备120 贷:资产减值损失120 (2)事项(2)齐鲁公司对丙产品计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由:丙产品存在销售合同,应按合同价格作为估计售价,丙产品可变现净值=400×(1.8—0.1)=680(万元),大于成本600万元(400×1.5),丙产品可变现净值高于成本,没有发生减值。更正会计分录如下: 借:存货跌价准备80 贷:资产减值损失80 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由:销售丁产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。更正会计分录如下: 借:资产减值损失10 贷:主营业务成本10

解析
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