甲企业为中国境内居民企业、增值税一般纳税人，主要生产销售儿童玩具。2017年甲企业实现会计利润865．61万元，主要情况如下： (1)销售儿童玩具取得不含增值税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元： (2)转让技术所有权取得收入700万元，直接

admin2019-01-14 53

问题甲企业为中国境内居民企业、增值税一般纳税人，主要生产销售儿童玩具。2017年甲企业实现会计利润865．61万元，主要情况如下：
(1)销售儿童玩具取得不含增值税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元：
(2)转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
(3)出租生产设备取得不含增值税租金收入200万元：
(4)接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税额8．5万元：
(5)取得国债利息收入30万元，取得非上市居民企业股息收入20万元；
(6)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额510万元，并支付购货运费，取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票注明运费金额为146．36万元；
(7)购进并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8．5万元；
(8)销售费用1650万元，其中包括广告费和业务宣传费1400万元；
(9)管理费用850万元，其中包括业务招待费90万元、新技术研究开发费用320万元；
(10)财务费用80万元，其中包括向非金融企业(非关联方)借款500万元所支付的年利息40万元(当年金融企业同期同类贷款的年利率为5．8％)；
(11)已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；
(12)营业外支出300万元，其中包括通过具备法定资格的公益性社会组织向贫困山区的捐款150万元、直接向灾区的捐款50万元、向供应商支付的违约金10万元、行政罚款2万元。
已知：(1)上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；(2)取得的相关票据均通过主管税务机关认证。
要求：
根据上述资料，分别回答下列小题。
(1)请计算甲企业2017年应缴纳的增值税；
(2)请计算甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的广宣费金额；
(3)请计算甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的管理费用金额；
(4)请计算甲企业2017年财务费用应调整的企业所得税应纳税所得额；
(5)请计算甲企业2017年工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的企业所得税应纳税所得额；
(6)请计算甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的营业外支出金额；
(7)请计算甲企业2017年度企业所得税应纳税所得额；
(8)请计算甲企业2017年度企业所得税税额。

选项

答案(1)甲企业2017年应当缴纳的增值税=8600×17％+200×17％－(8．5+510+146．36×11％+8．5)=952．9(万元)。 (2)甲企业2017年销售(营业)收入=8600+200=8800(万元)；甲企业主要生产和销售儿童玩具，属于一般企业(并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业)，税法允许的扣除限额=8800×15％=1320(万元)，甲企业实际发生广告费和业务宣传费1400万元超过了税法允许的扣除限额；因此，甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的广告费和业务宣传费为1320万元。 (3)①业务招待费销售(营业)收入的5‰=8800×5‰=44(万元)，实际发生额的60％=90×60％=54(万元)，税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=90－44=46(万元)； ②新技术研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除，应调减应纳税所得额=320×50％=160(万元)；因此，甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的管理费用金额=850－46+160=964(万元)。 (4)甲企业向非金融企业借款500万元所支付的利息在2017年企业所得税税前允许扣除的金额=500×5．8％=29(万元)；财务费用应调增应纳税所得额=40－29=11(万元)。 (5)①税法规定的拨缴工会经费扣除限额=540×2％=10．8(万元)，实际拨缴额超过限额，应调增的应纳税所得额=15－10．8=4．2(万元)； ②税法规定的职工福利费扣除限额=540×14％=75．6(万元)，实际发生额超过限额，应调增的应纳税所得额=82－75．6=6．4(万元)； ③税法规定的职工教育经费扣除限额=540×2．5％=13．5(万元)，实际发生额超过限额，应调增的应纳税所得额=18－13．5=4．5(万元)；因此，三项经费共计应调增企业所得税应纳税所得额=4．2+6．4+4．5=15．1(万元)。 (6)①直接向灾区的捐款、行政罚款在企业所得税税前不得扣除； ②税法规定的公益性捐赠扣除限额=865．61×12％=103．87(万元)；因此，甲企业2017年企业所得税前准予扣除的营业外支出金额=300－50－2－(150－103．87)=201．87(万元)。 (7)甲企业2017年度的企业所得税应纳税所得额=865．61－30(免税的国债利息收入)－20(免税的股息收入)+(1400－1320)－(964－850)+11+15．1+(300－201．87)－(700－100)+(700－100－500)×50％=355．84(万元)。 (8)甲企业2017年度企业所得税税额=355．84×25％－50×10％=83．96(万元)。

解析 (1)①纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。
②接受原材料捐赠，取得合法扣税凭证的，其对应的进项税额可以依法抵扣。
(7)一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。在本题中，甲企业的技术转让所得=700－100=600(万元)，其中500万元免征企业所得税，超过500万元的部分为100万元，减半征收企业所得税。
(8)企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。

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