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  3. 春天股份有限公司(以下称为“春天公司”)系非上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为17%。春天公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，春天公司产品销售价格为不含增值税价格。春天公

春天股份有限公司(以下称为“春天公司”)系非上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为17%。春天公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，春天公司产品销售价格为不含增值税价格。春天公

admin2009-01-15  23
问题 春天股份有限公司(以下称为“春天公司”)系非上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为17%。春天公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，春天公司产品销售价格为不含增值税价格。春天公司每年3月25日对外提供财务会计报告；在3月1日进行年度所得税申报。春天公司按净利润10%提取法定盈余公积。
   (1)2005年6月上级审计部门在对春天公司进行内部审计时，发现如下交易或事项：
   ①2004年10月1日，春天公司拥有甲上市公司40%的股份，为甲上市公司惟-的非流通股股东。为了取得非流通股的流通权，采取送股方式作为对价，每10股流通股送2股。甲上市公司总股本为2亿股。甲上市公司公布的2005年第三季度中期报告显示，2005年9月末甲上市公司股东权益总额为6亿元。春天公司对支付的对价所做的账务处理为：
   借：管理费用                                    　　  7200
　　  贷：长期股权投资(明细略)                           7200
   ②2004年8月5日，在税务部门的纳税检查中，发现春天公司在2003年少纳所得税500万元，遂做出决定：除应补缴500万元税款外，还要补交罚款和滞纳金30万元。春天公司按规定缴纳了税金、罚款和滞纳金。春天公司的账务处理是：
       借：所得税                              　       500
     　　  营业外支出                                    30
    　　　 贷；银行存款                                  530
   ③2004年l0月，春天公司因生产产品的专利与戊公司发生纠纷，戊公司称春天公司侵犯了其专利权，于2004年12月1日诉讼到法院，要求春天公司赔偿其损失1800万元。2004年12月31日，该诉讼案件尚未做出判决。春天公司法律顾问认为，很可能赔偿戊公司1200万元的损失，春天公司据此在2004年12月31日确认1200万元的预计负债。2005年1月20日，法院-审判决春天公司赔偿戊公司1600万元。春天公司和戊公司均表示不再上诉。1月25日，春天公司向戊公司支付上述赔偿款。春天公司所做的账务处理是：
   借：预计负债                                  1200
       营业外支出                                    400
     贷：银行存款                                    1600
   ④2004年12月10日，春天公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批电子机械设备。合同规定，该商品的销售价格为1000万元，春天公司负责电子机械设备的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
   12月10日，春天公司将设备运抵丁公司，开出的增值税专用发票亡注明的该商品销售价格为1000万元，增值税税额为117万元，款项已收到并存入银行。该电子机械设备的实际成本为 600万元。12月31日，春天公司完成了安装工作的90%；经了解，该设备的安装和检验在2005年1月18日完成。2004年末，春天公司的会计处理如下：   
   借：银行存款                                        1170
      贷：主营业务收入                                    1000
      应交税金--应交增值税(销项税额)                   117
  借；主营业务成本                                   600
     贷：库存商品                                      600
   (2)在2005年末进行年终结算前，春天公司财务部对本年业务进行复核时发现以下情况：
   ①2005年10月1日，春天公司将应收债权2000万元出售给银行，出售价格1200万元。春天公司对该应收债权已计提坏账准备500万元。2005年出售时春天公司的账务处理是：
   借：银行存款   　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200
       坏账准备   　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
       营业外支出   　　　　　　　　　　        　 300
       贷；应收账款                               2000
   经复核，在出售协议申明确规定，如银行不能在2006年1月末前收回该债权，春天公司有义务偿还1224万元。至年末银行尚未收回该债权。
   ②2005年2月1日，春天公司与丁公司签订软件开发合同，为春天公司开发-套生产管理信息系统。在软件开发到50%时，春天公司支付软件开发费300万元，在4月3日软件开发完成时再支付300万元。春天公司在每次支付时的账务处理是：
   借：管理费用                                            300
       贷：银行存款                                        300
   按照春天公司的会计政策，计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。
   (3)2005年末年终结算时，有如下会计事项尚未进行处理；
   ①计提固定资产减值准备。2005年12月31日，春天公司在对某车间生产线进行检查时发现其已经发生减值。春天公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2010年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：

该生产线建设和使用的有关情况是：2004年]2月1日，春天公司购人该生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
2004年12月1日，春天公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
2004年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。
②计提存货跌价准备。2005年12月31日，春天公司期末存货有关资料如下，

2005年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。春天公司已经与某企业签订-份不可撤销的销售合同，约定在2006年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
   2005年12月31日，C产品市场销售价格为每台1.6万元，预计销售费用及税金为每台 0.15万元。
   2005年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
   2004年12月31日，C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2005年销售C产品结转存货跌价准备100万元。春天公司按单项存货、按年计提跌价准备。
   ③年末确认劳务收入。2005年2月1日，春天公司与客户签订-项设备安装合同，预计 2005年12月30日完工；合同总金额为400万元，预计合同总成本为280万元。2005年6月30日，春天公司已投入成本112万元，预收安装劳务费150万元；2005年12月初，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款30万元，春天公司已收到全部安装款项。下半年发生劳务成本168万元(全部为人工成本)。公司在半年末确认劳务收入。
   ④年末计提利息。春天公司为建造-项固定资产于2005年1月1日从建行借人1200万元5年朔贷款，贷款年利率为6%，利息在每年1月2日支付。建造工程于2005年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2005年度发生的资产支出为：1月1日支出300万元，6月1日支出 300万元，12月1日支出700万元。假定该公司按年计提利息；累计支出加权平均数以月数作为权数计算。   
   (4)2006年1月1日～2006年3月15日，春天公司发生如下交易或事项；
   ①2月12日，春天公司生产车间发生火灾，除获得的保险赔偿外，造成经济损失450万元。
   ②2月15日，春天公司收到丙公司退回的2005年12月4日从其购入的-批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税为17万元，销售成本为80万元。退回货物已收到，但退货后至报表报出日，该笔货款尚未退还购货方。
   ③2月28日，春天公司收到法院的判决，要求春天公司赔偿原告方甲公司200万元。此诉讼是因为春天公司在业务往来中违约，于2005年12月中旬被甲公司告上法庭，要求赔偿经济损失250万元。至2005年年末，法院尚未判决；春天公司法律顾问因情况不明，无法判断赔偿的可能性及其金额。法院判决后，春天公司按要求于3月5日支付了赔偿款。
   ④2005年12月22日，春天公司为解决库存积压问题，与丁公司签订了-笔销售合同，合同规定，丁公司购入春天公司商品后，如果丁公司在次年5月旺季无法实现对外销售，丁公司可将货物退回给春天公司。春天公司对此笔销售确认了收人1000万元，成本700万元，春天公司尚未收到贷款。经了解，丁公司无法估计对外销售的可能性。   
   [要求]
   (1) 指出2005年6月上级内部审计部门审计中发现的问题，春天公司的会计处理是否正确，如不正确，请对会计差错进行更正(差错更正涉及损益的，差错更正后-笔结转)。
   (2) 指出2005年12月财务部门在复核中发现的问题，春天公司的会计处理是否正确，如不正确，请对会计差错进行更正。   
   (3) 要求对2005年末年终结算时需要处理的业务进行会计处理。
   (4) 判断2005年资产负债表H后发生的业务中，哪些属于调整事项；对于调整事项，编制有关调整会计分录(涉及损益时，合为-笔调整)。
   (5) 将2005年6月差错更正和2005年资产负债表日后事项的调整结果，填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调整表见答案；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。
选项
答案(1)指出2005年6月上级内部审计部门审计中发现的问题，春天公司的会计处理是否正确，如不正确，请对会计差错进行更正。 ①将股权分置改革中支付的对价，应记入“股权分置流通权”科目，记人管理费用是错误的。应确认的金额计算如下： 春天公司改革前拥有的股份数＝20000万股×40%＝8000(万股)；送出股份数＝(20000万股×60%)÷10×2=1200× 2=2400(万股)；送股后的股份数=8000-2400=5600(万股)，股权比例由40%下降为28%(5600÷20000)，减少了12
解析
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