XYZ会计师事务所注册会计师X和Y在审计ABC股份有限公司(上市公司，以下简称 ABC公司)2005年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150万元。ABC公司资产总额为28000万元，2005年实现的净利润为4100万元，ABC公司执行《企业

admin2014-05-28 22

问题 XYZ会计师事务所注册会计师X和Y在审计ABC股份有限公司(上市公司，以下简称 ABC公司)2005年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150万元。ABC公司资产总额为28000万元，2005年实现的净利润为4100万元，ABC公司执行《企业会计制度》。
注册会计师X和Y完成审计工作的日期是2006年2月15日，并于3月25日递交审计报告。注册会计师X和Y需要对ABC公司2005年度发生的以下交易和事项及其会计处理进行判断确认：
(1)X注册会计师在审计ABC公司的投资收益时发现，ABC公司2005年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。C公司于2005年2月2日宣告分派2004年度的现金股利100万元，C公司2005年实现净利润400万元，2005年12月1日C公司宣告分派现金股利200万元，ABC公司2005年对C公司的该笔投资已确认投资收益40万元。
(2)ABC公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005年末未审计资产负债表反映的应收账款项目的余额构成如下：

(3)W公司是由ABC公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，W公司受P公司控制。ABC公司2005年度未审计会计报表反映的主营业务收入为18000万元，其中的11000万元系将1100万公斤甲产品销售给W公司所致，经注册会计师调查发现，甲产品2005年在市场上的平均销售单价为每公斤6元。截至2005年末，ABC公司会计资料经注册会计师查阅发现，显示应收账款——W公司为11000万元，均系2005年度形成。 (4)ABC公司为H公司向中国建设银行Q支行借款1000万元提供担保。2005年12月，H公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。Q支行因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带偿还责任，支付借款本息1100万元，2006年2月20日，法院终审判决 Q支行胜诉，由ABC公司支付借款本息1100万元，并于2006年2月28日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，ABC公司2005年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：

(6)2006年1月8日，ABC公司收到退回的2005年度已销售的E产品，该批E产品原以 100万元的售价(不含增值税)销售，对应的主营业务成本为85万元，货款已结算。ABC公司于收到退回的E产品后作了销售退回处理，并且调整了2005年度的主营业务收入、主营业务成本和对应的增值税。
(7)ABC公司办公楼于1996年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2005年3月至8月，ABC公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2005年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止到2005年 12月31日，ABC公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为 6175000元，减值准备余额为1500000元。
(8)ABC公司2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2006年1月18日，经高级人民法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任2800万元，ABC公司据此确认200万元为营业外收入。
(9)ABC公司于2005年10月1日发现2004年漏记固定资产折旧费用280万元。ABC公司在编制2005年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在 2005年度会计报表附注中进行了适当披露。
[要求]
(1)假设不考虑重要性水平，请对以上事项和交易分别代注册会计师判断ABC公司的会计处理或披露是否正确，如果正确，请分别说明原因，如果不正确，请分别编制2005年度建议调整的审计调整分录或重分类分录(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。
(2)假使ABC公司不接受注册会计师对上述第(3)个事项的调整建议，注册会计师X和 Y应出具何种类型的审计报告?请代注册会计师X和Y写出审计报告的说明段。

选项

答案(1)判断会计处理以及审计调整分录或重分类分录如下： ①不正确，注册会计师X应提请ABC公司调减投资收益10万元(即40-20-10)，建议审计调整分录为：借：投资收益 10万元贷：长期股权投资--C公司 10万元 ②不正确，ABC公司对应收账款应进行重分类调整并补提坏账准备。借：应收账款——C公司 2000万元贷：预收账款——C公司 2000万元借：管理费用——计提的坏账准备 200万元贷：应收账款——坏账准备 200万元 ③不正确，注册会计师对非正常关联交易差价应提请调整。借：主营业务收入 4400万元贷：资本公积——关联交易差价 4400万元 ④不正确，ABC公司对或有损失应予确认。借：营业外支出——赔款损失 1100万元贷：其他应付款——贷款银行 1100万元 ⑤不正确，经过注册会计师重新计算，期末甲产品成本为5450万元，当期多结转主营业务成本240万元，×注册会计师应提请ABC公司调减主营业务成本240万元。即：借：存货——甲产品 240万元贷：主营业务成本 240万元 ⑥正确，该事项属于期后调整事项，ABC公司会计处理正确。 ⑦不正确，ABC公司2005年度对办公楼已计提折旧额77.5万元，应计提折旧额为65万元，ABC公司多计提折旧12.5万元，注册会计师应提请ABC公司调减多计提的累计折旧，审计调整分录为：借：累计折旧 12.5万元贷：管理费用——折旧费 12.5万元 ⑧正确。根据或有事项企业会计准则，ABC公司应当在2005年12月31 El合理计提预计负债，并且应当将实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的预计负债之间的差额，计入营业外收入。 ⑨正确，ABC公司已对漏记的折旧费用进行了追溯调整，并在报表附注中适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。 (2)ABC公司不接受注册会计师关于第(3)个事项的审计调整建议，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，其说明段为：如会计报表附注第(3)号所述，ABC公司对关联方公司销售的产品的非正常交易差价未按规定进行调整。如果按照规定调整，ABC公司的主营业务收入将调减4400万元，净利润将调减 4400万元，从而导致ABC公司净利润由4100万元变为亏损300万元。

解析

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