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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×21年年末在对其2×21年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月1日，董事会决定自2×21年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×21年年末在对其2×21年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月1日，董事会决定自2×21年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。

admin2022-03-11  23
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×21年年末在对其2×21年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
    (1)1月1日，董事会决定自2×21年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×20年2月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2×21年1月1日该建筑物的公允价值为2500万元。甲公司2×21年对上述交易或事项的会计处理如下：
    借：投资性房地产—成本              1940
                                            —公允价值变动               560
              投资性房地产累计折旧               88
              贷：投资性房地产                1940
                        其他综合收益                648
    (2)经董事会批准，甲公司2×21年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5260万元，预计将会发生出售费用60万元。乙公司应于2×22年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×22年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2×16年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×21年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。2×21年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
    借：管理费用                 480
               贷：累计折旧                480
    (3)2×21年1月2日甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易的可转换公司债券，面值为1000万元，债券尚有期限2年，票面利率为1．5％，实际利率为7．03％，每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2×21年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“债权投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。
    (4)2×21年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2×19年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50％获得本公司股票。截至2×20年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2×21年12月20日，上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。
    针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
    借：管理费用               520
              贷：银行存款               520
    (5)2×21年1月1日，甲公司与客户签订合同，以每件产品150元的价格向其销售产品；如果客户在2×21年全年的采购量超过100万件，该产品的销售价格将追溯下调至每件125元。该产品的控制权在交付时转移给客户。在合同开始日，甲公司估计该客户全年的采购量能够超过100万件。2×21年1月31日，甲公司交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
    借：应收账款                1500
             贷：主营业务收入              1500
    (6)甲公司其他有关资料为：
    ①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
    ②各项交易均具有重要性。
    ③盈余公积的计提比例为10％。
    要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
选项
答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量，属于会计政策变更。公允价值与账面价值的差额应调整留存收益，不调整其他综合收益。调整分录为： 借：其他综合收益 648 贷：盈余公积 64．8 利润分配—未分配利润 583．2 资料(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：该房产于2×21年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时将固定资产转为持有待售资产。2×21年的折旧费用=(9800-200)／20×9／12=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-(9800-200)／20×5．5=7160(万元)，大于公允价值减出售费用后的净额5200万元(5260-60)，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。 更正分录为： 借：累计折旧 (480-360)120 贷：管理费用 120 借：持有待售资产 7160 累计折旧 [(9800-200)／20×5．5]2640 贷：固定资产 9800 借：资产减值损失 1960 贷：持有待售资产减值准备 1960 资料(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：因为该认股权证属于衍生金融工具，且其合同现金流量并不是本金的支付和以未偿还本金金额为基础的利息的支付，所以认股权证不得分类为债权投资，而应分类为交易性金融资产。 更正衍生工具分类差错： 借：交易性金融资产—成本 200 贷：债权投资 200 2×21年年末应确认债券的利息收入和确认认股权证的公允价值变动： 借：应收利息 (1000×1．5％)15 债权投资—利息调整 48．27 贷：投资收益 (900×7．03％)63．27 借：交易性金融资产—公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 (210-200)10 资料(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购处理，回购金额高于权益工具在回购日的公允价值的部分计入当期损益。更正分录为： 借：管理费用 161 贷：资本公积—其他资本公积 (11×46×3／3×1-345)161 借：资本公积—其他资本公积 (345+161)506 贷：管理费用 506 资料(5)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司将产品交付给客户时取得了无条件的收款权，即甲公司有权按照每件产品150元的价格向客户收取款项，直到客户的采购量达到100万件为止。由于甲公司估计客户的采购量能够达到100万件，因此，根据将可变对价计入交易价格的限制要求，甲公司确定每件产品的交易价格为125元。2×21年1月31日，甲公司交付产品时的账务处理的更正分录为： 借：主营业务收入 (1500-10×125)250 贷：预计负债 [10×(150-125)]250
解析
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