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  3. 天华公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年初“递延所得税资产”科目余额为160万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产30万元，因未弥补的

天华公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年初“递延所得税资产”科目余额为160万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产30万元，因未弥补的

admin2019-09-30  40
问题 天华公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年初“递延所得税资产”科目余额为160万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。该公司2017年实现会计利润4 900万元。在申报2017年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)2017年1月1日，天华公司以260．82万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额250万元，票面年利率6％，实际利率为5％。公司将该批国债作为债权投资核算。
(2)2017年2月27日，天华公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为1 500万元，采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该写字楼公允价值跌至1 400万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值为0。
(3)2017年12月8日，天华公司因合同违约而被甲公司起诉，甲公司要求天华公司赔偿其经济损失60万元。截至2017年12月31日，法院尚未判决。天华公司咨询法律顾问后，认为败诉的可能性为70％，如果败诉，天华公司估计需向甲公司赔偿45万元。不考虑其他因素。
(4)2017年度，天华公司发生广告费4 500万元。天华公司当年实现销售收入28 400万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2017年度，天华公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金100万元，本期实际发生保修费用90万元。
(6)2017年度，天华公司计提工资薪金4 300万元，实际发放4 000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费50万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
天华公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题。
假设天华公司2018年1月8日以增发市场价值为1 400万元的本企业普通股为对价购入T公司100％的净资产，天华公司与T公司不存在关联关系。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1 200万元和1 000万元。T公司适用企业所得税率为25％，则天华公司因该项交易应确认的商誉为(    )万元。
选项 A、50
B、100
C、200
D、250
答案D
解析 购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－(1 200－1 000)×25％＝1 150(万元)，天华公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100％＝250(万元)。
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