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  3. 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务：20×2年： (1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每

甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务：20×2年： (1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每

admin2014-04-02  26
问题 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务：20×2年：
(1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每件600美元，当日即期汇率为1美元＝7．5元人民币，未收取货款；
(2)2月20日收到期初应收账款200万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元＝7．65元人民币，该应收账款上期末余额为200万美元，折算人民币金额为1520万元；
(3)3月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80％的股权，成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元(与账面价值相等)，折合人民币23680万元。乙公司股本为3000万美元，折合人民币22200万元，未分配利润为200万美元，折合人民币1480万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。
(4)甲公司取得乙公司股权后，甲公司决定暂不收回1月3日向乙公司出口产品的应收款项，将其作为长期应收款，实质上构成对乙公司净投资的一部分；
(5)4月1日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司，售价为300万美元，至20×2年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算。
(6)其他条件如下：   
假设20×2年有关即期汇率和平均汇率情况如下：
1月1日的即期汇率为1美元＝7．4元人民币；
1月3日的即期汇率为1美元＝7．5元人民币；
4月1日的即期汇率为1美元：7．2元人民币；
12月31日即期汇率为1美元＝7．0元人民币；
20×2年平均汇率为1美元＝7．2元人民币。
甲、乙公司20×2年有关合并报表项目如下：


(7)20×3年：
甲公司通过W公司实现上市。具体做法是：W上市公司于20×3年1月10日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100％股权。双方在合并前股东权益如下表所示：

其它资料如下：
(1)20×3年1月30日，W公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。W公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为10元，确定甲公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为20元；W公司、甲公司股票面值均为1元；
(2)W公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为43000万元；
(3)假定W公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。
(4)以上业务不考虑其他因素和相关税费。
要求：
(1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益。
(2)计算20×2年甲公司对乙公司的合并商誉。
(3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。
(4)确定20×3年甲公司与w公司合并业务的购买方。
(5)计算20×3年甲公司与W公司合并业务中W公司需要定向增发普通股股数。
(6)确定20×3年甲公司与w公司合并后甲公司原股东持有W公司的股权比例。
(7)计算20×3年甲公司与W公司合并业务中合并成本、合并商誉。
选项
答案(1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益 ①1月3日长期应收款产生汇兑损益＝600×(7．0—7．5)＝一300(万元人民币)(损失)； ②2月20日收到期初应收账款时产生的汇兑损益＝7．65×200—1 520＝10万元人民币(收益)； ③4月1日销售尚未结算的应收账款汇兑损益＝300×(7．0－7．2)＝－60万元人民币(损失)； ④甲公司20×2年所发生的汇兑损益＝10—60—300＝－350(万元人民币)(损失)。 (2)计算甲公司对乙公司的合并商誉 合并商誉＝20000—23680×80％＝1056(万元人民币)。 (3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目： [*] 其中：1500＝(7200＋300)×20％ [*] 附：抵消分录： ①有关20×2年4月1日内部交易 借：营业收入 2160(300×7．2) 贷：营业成本 2160 借：应付账款 2100(2160—60) 贷：应收账款 2100 ②有关实质上净投资折算差额转换 借：长期应付款4200(600×7．0) 贷：长期应收款4200 借：外币报表折算差额 300 贷：财务费用 300 ③有关少数股东分担折算差额 借：少数股东权益 356[(1480＋300)×20％] 贷：外币报表折算差额 356 (4)确定20×3年甲公司与W公司合并业务的购买方； 购买方为甲公司，本题属于反向购买。 (5)计算20×3年甲公司与W公司合并业务中W公司需要定向增发普通股股数＝10000×2＝20000(万股)。 (6)确定20×3年甲公司与W公司合并后甲公司原股东持有W公司的股权比例＝20000／(5000＋20000)＝80％ (7)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中合并成本、合并商誉。 假定甲公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样80％的股权比例，则甲公司应当发行的普通股股数＝10000／80％－10000＝2500(万股)，合并成本＝公允价值20×2500＝50000(万元)。 合并商誉＝50000—43000＝7000(万元)
解析
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