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2013年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项3000万元,准备持有至到期且企业有充裕的现金。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于次年1月5日支付上一年度利息。2015年乙公司出现严重财务困难
2013年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项3000万元,准备持有至到期且企业有充裕的现金。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于次年1月5日支付上一年度利息。2015年乙公司出现严重财务困难
admin
2017-04-11
35
问题
2013年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项3000万元,准备持有至到期且企业有充裕的现金。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于次年1月5日支付上一年度利息。2015年乙公司出现严重财务困难,持续经营能力具有重大不确定性,但仍可支付2015年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于2015年7月1日出售该债券的50%(包含未领取的利息),出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。2015年12月31日,预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于2016年1月5日支付的2015年度的债券利息)。
要求:
编制2015年甲公司与该债券投资相关的会计分录。
选项
答案
2015年1月5日收到上一年度利息: 借:银行存款 150 贷:应收利息 150 2015年7月1日: 借:应收利息 37.5(3000/2×5%/2) 贷:投资收益 37.5 借:银行存款 1300 投资收益 237.5 贷:持有至到期投资——成本 1500(3000/2) 应收利息 37.5 2015年12月31日: 借:应收利息 75(3000/2×5%) 贷:投资收益 75 甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3000/2=1500(万元),未来现金流量现值为1200万元,故应计提减值准备300万元。 借:资产减值损失 300 贷:持有至到期投资减值准备 300
解析
债券为分期付息,所以各期计提的票面利息计入应收利息,同时确认为投资收益。对于出售的一半债券投资,售价与债券投资账面价值和应收利息的合计数的差额,确认为处置损益,计入投资收益。
对剩余的债券投资,账面价值大于未来现金流量现值,所以说明发生了减值,要根据二者差额,计提减值损失。
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