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  3. 某企业位于市区，系增值税一般纳税人，2019年3月31日之前购进和销售货物的增值税适用税率均为16％，2019年4月1日之后为13％。年末增值税无留抵税额和待抵扣进项税额。2019年度按会计核算的利润总额为依据预缴企业所得税，享受的税收优惠政策及资产损失能

某企业位于市区，系增值税一般纳税人，2019年3月31日之前购进和销售货物的增值税适用税率均为16％，2019年4月1日之后为13％。年末增值税无留抵税额和待抵扣进项税额。2019年度按会计核算的利润总额为依据预缴企业所得税，享受的税收优惠政策及资产损失能

admin2021-11-01  49
问题 某企业位于市区，系增值税一般纳税人，2019年3月31日之前购进和销售货物的增值税适用税率均为16％，2019年4月1日之后为13％。年末增值税无留抵税额和待抵扣进项税额。2019年度按会计核算的利润总额为依据预缴企业所得税，享受的税收优惠政策及资产损失能提供留存备查的相关资料。
2019年度利润表(摘要)如下：

税务师对该企业2019年度纳税情况进行审核，发现如下纳税相关问题：
(1)2019年度管理费用中累计列支了业务招待费60 000元；
(2)5月18日，该企业投资的A企业注销，从A公司分得剩余财产250 000元。已知A公司注销时的《剩余财产计算和分配明细表》载明剩余财产2 500 000元，其中累计未分配利润和盈余公积合计400 000元。企业投资额200 000元，投资比例为10％，分配的资产金额250 000元，其中确认的股息金额40 000元，账务处理如下：
借：银行存款    250000
  贷：长期股权投资    200 000
            投资收益    50000
(3)7月18日收回2018年度已经作坏账损失核销并在企业所得税前扣除的应收账款60000元，账务处理如下：
借：银行存款    60 000
  贷：营业外收入    60000
(4)8月16日收到购货方支付的拖欠货款2 000 000元，以及货款利息30 000元，账务处理：
借：银行存款    2030000
  贷：应收账款    2000 000
            财务费用    30000
(5)8月24日与销售方协商，原订购的货物不再购进，预付的70000元货款作为违约金支付给销售方，收到销售方开具的收款凭证。账务处理：
借：营业外支    70 000
  贷：预付账款    70 000
(6)10月24日，将一批被盗电脑进行核销。根据企业资产损失核销审批表显示，这批电脑分别于2017—2018年期间购进，购进时适用的增值税税率为17％，购置时均取得增值税专用发票，合计金额200 000元，税额34 000元，进项税额均按规定抵扣，
截止被盗时会计上已累计计提折旧额80 000元，从保险公司取得理赔30 000元，账务处理：
①借：固定资产清理    120000
             累计折旧 80000
  贷：固定资产    200000
②借：银行存款    30000
                营业外支出    90000
  贷：固定资产清理    120000
本题不考虑地方教育附加，假定除上述问题外，企业的其他处理与纳税无涉。
请逐一简述上述问题应如何进行税务处理?
选项
答案①业务招待费发生额60 000元。发生额的60％为36 000元，业务招待费扣除限额=(8 000 000+30 000÷1．13)×0．5％=40 132．74(元)，税前允许扣除金额为36 000元，调增应纳税所得额=60000－36000=24 000(元)。 ②初始投资额200 000元，分配金额250 000元，投资收益50 000元，其中股息金额40000元，由于居民企业的股息免税，该部分投资收益免税；股权转让收益为250 000－200 000－40 000=10 000(元)，应依法纳税。调减应纳税所得额40 000元。 【提示】该项差异属于税收优惠带来的差异，应该填写A107011表格，之后转入A107010，然后直接转入主表，而不通过A105000表格调整。 ③税会无差异，无需进行纳税调整。收回坏账60 000元应计入应纳税所得额，依法纳税。 ④延期付款利息，应作为价外费用，计算缴纳增值税、城建税及教育费附加。同时，作为价外费用核算，应确认为主营业务收入，并作为业务招待费计算的基数。 应计入营业收入的金额=30000÷1．13=26 548．67(元) 应纳增值税=30000÷1．13×13％=3 451．33(元)应纳城建税及教育费附加=3 451．33×(7％+3％)=345．13(元)调减会计利润=3 451．33+345．13=3 796．46(元) 【提示】该项业务属于账务处理错误，而非税会差异，应该调账，通过调账，影响会计利润，进而影响应纳税所得额，而非纳税调整。 ⑤无需调整。 ⑥未考虑固定资产对应的进项税额转出，并影响城建税及教育费附加的计算。进项税额转出=120 000×17％=20 400(元)。 增加营业外支出20 400元。 应纳城建税及教育费附加=20400×(7％+3％)=2 040(元) 调减会计利润=20400+2 040=22440(元) 【提示】该项业务属于账务处理错误，而非税会差异，应该调账，通过调账，影响会计利润，进而影响应纳税所得额，而非纳税调整。
解析
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