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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家制造企业，成立于2009年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》，自2011年1月1日起执行新《企业会计准则》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。2012年2月5日，注册会计师在

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家制造企业，成立于2009年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》，自2011年1月1日起执行新《企业会计准则》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。2012年2月5日，注册会计师在

admin2013-06-25  26
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家制造企业，成立于2009年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》，自2011年1月1日起执行新《企业会计准则》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。2012年2月5日，注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：
(1)2011年1月1日，将用于出租的房产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该房产原值3200万元，累计折旧160万元(与税法一致)。2叭1年1月1日该投资性房地产的公允价值5000万元，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。
(2)甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2009年1月)起分5年摊销，计入管理费用，与税法规定一致。
(3)2011年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销850万元，计人管理费用。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用100贷：递延所得税负债100
(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐赠的设备，该项设备在捐赠方原账面价值是480万元，捐赠时公允价值为600万元。甲公司按480万元增加了固定资产，同时确认了480万元的营业外收入。
(5)本期对联营企业丙公司追加投资，追加投资后持股比例由20％增加到60％，将该长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法核算，并进行了追溯调整。经与主管会计沟通了解到，由于甲公司能够控制丙公司的财务和经营政策，所以将该长期股权投资改按成本法核算。
(6)本期增发股票600万股，用于对丙公司追加投资，发行股票的佣金和手续费30万元，计人了长期股权投资的成本。甲公司2011年度的利润总额为3000万元。
(7)甲公司于2008年12月31日购买了一项环保设备投入废水处理车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法汁提折旧。在新《企业会计准则》首次执行日，企业估计在未来28年后该设备的废弃处置费用为400万元。假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2009年1月1日起没有发生变化。该事项不考虑所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。甲公司据此采用追溯调整法分别确认预计负债92．55万元与其摊销额9．49万元，未涉及其他处理。其他有关资料如下：①甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。②甲公司2011年度财务报表审计报告出具日为2012年3月20日，财务报表对外报出日为2012年3月22日。③假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。④预计甲公司在未来转回暂时性差异的期间。(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。⑤2011年12月31日，甲公司资产负债表相关项目调整前金额如下：甲公司资产负债表相关项目

要求：
分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
选项
答案判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。①处理不正确。首次执行新准则，将用于出租的房产转换为以公允价值计量的投资性房地产，属于会计政策变更，转换日公允价值大于账面价值的差额应该调整期初留存收益。②处理不正确。按《企业会计准则》的规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用；首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用，甲公司应该将2011年“长期待摊费用——开办费”的余额850万元，一次转入管理费用。③处理不正确。在新产品研究期间发生的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不应该确认递延所得税负债。④处理不正确。接受的捐赠固定资产应该按公允价值入账，并计入营业外收入。⑤处理正确。此事项属于分步实现的企业合并。达到控制应采用成本法核算。⑥处理不正确。发行股票的佣金和手续费不应该计入长期股权投资的成本，而应该冲减“资本公积——股本溢价”。⑦处理不正确。甲公司除了确认预计负债以及其对应的摊销额外，还应做补提折旧的处理。应补提的累计折旧=92．55／30×2=6．17(万元)。
解析
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