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  3. ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下： (1)A注册会计师选择税前利润作为确定财务报表整体的重要性的基准，考虑不同年度的经营业绩起伏较大，拟不考虑以前年度的税前

ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下： (1)A注册会计师选择税前利润作为确定财务报表整体的重要性的基准，考虑不同年度的经营业绩起伏较大，拟不考虑以前年度的税前

admin2018-03-16  27
问题 ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：
(1)A注册会计师选择税前利润作为确定财务报表整体的重要性的基准，考虑不同年度的经营业绩起伏较大，拟不考虑以前年度的税前利润；
(2)根据所了解的甲公司及其环境，甲公司财务报表使用者的范围比往年有所扩大，A注册会计师拟相应提高针对重要性基准的百分比；
(3)初步确定财务报表整体的重要性水平后，A注册会计师拟与甲公司治理层沟通重要性的界限；
(4)确定实际执行的重要性时，A注册会计师基于甲公司管理层面临较低的业绩压力，拟适当降低实际执行的重要性；
(5)评价错报时，A注册会计师认为金额超过整体重要性的单笔未更正错报都属于重大错报。
(6)确定审计报告的意见类型时，由于甲公司未更正错报的金额达到了明显微小错报临界值，
A注册会计师拟发表非无保留意见。
要求：
假定上述(1)至(6)为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。如果各年度经营业绩不稳定，注册会计师应考虑以前年度的经营业绩，并以过去3～5经常性业务的税前平均利润作为基准。 (2)不恰当。当财务报表使用者的范围扩大时，注册会计师应适当缩小与重要性基准对应的百分比。 (3)不恰当。注册会计师不能与治理层沟通重要性的界限，以免损害审计的有效性。 (4)不恰当。当管理层面临的业绩压力较低时，注册会计师宜适当提高实际执行的重要性水平。 (5)不恰当。评价未更正错报是涉及重要的职业判断，需要对错报进行具体评价。金额超过整体重要性的未更正错报在某些情况下不一定是重大错报。 (6)不恰当。发表非无保留意见的条件依据是错报重大，错报是否重大的判断依据是财务报表整体的重要性，而不是明显微小错报临界值。
解析
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