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甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下： (1) 2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1

admin2014-05-27  31
问题 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下：
   (1) 2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎同债券，准备持有至到期。该债券票而年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。2010年12月31日，该债券未出现减值迹象。
   (2) 2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除5万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
   2011年末可供出售金融资产的公允价值为180万元，预计为暂时性下跌。
   (3) 2011年3月10日，购入A公司股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。
   (4) 2011年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
   (5) 2011年为关联方债务提供担保而确认负债100万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。
   (6) 2011年获得公司债券利息收入8.5万元，因违反合同支付违约金5万元。
   (7) 2011年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为45万元。
   (8) 甲公司2011年度实现利润总额1000万元，假定无其他纳税调整事项。
   要求(写出明细科目)：
计算2011年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
选项
答案①应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=[1000-资料(3)(150-120)+资料(4)10+资料(5)100-资料(7)投资收益45]×25%=258.75(万元) ②计算暂时性差异影响额 可供出售金融资产应确认的递延所得税资产=[(234.08+14.98)-180]×25%=17.27(万元) 交易性金融资产应确认的递延所得税负债=30×25%=7.5(万元) 所得税费用=应交所得税+递延所得税=258.75+7.5=266.25(万元) ③会计分录 借：所得税费用 266.25 递延所得税资产 17.27 贷：应交税费——应交所得税 258.75 递延所得税负债 7.5 资本公积——其他资本公积 17.27
解析
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