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  3. A公司于2012年～2016年有关投资业务如下： (1)A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30％的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，A公司章程规定，其财务和生产经营

A公司于2012年～2016年有关投资业务如下： (1)A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30％的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，A公司章程规定，其财务和生产经营

admin2017-04-12  27
问题 A公司于2012年～2016年有关投资业务如下：
(1)A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30％的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，A公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，已计提折旧2年，已计提折旧400万元；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
(2)2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，该交易不构成业务，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2012年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润为3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。
(3)2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10％提取盈余公积，发放现金股利400万元。
(4)2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10％提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。2013年B公司其他综合收益增加为60万元(其中10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)、其他所有者权益变动增加40万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元。
(5)假定一：2014年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为6000万元。
假定二：2014年1月10日A公司出售对B公司20％的股权，出售价款为4000万元。出售后A公司对B公司持股比例变为10％，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10％股权投资的公允价值为2000万元。
假定三：2014年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40％的股权，支付价款为8000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70％，对B公司具有控制权力，由权益法改按成本法进行会计核算。
其他资料：不考虑其他纳税调整。
要求：
根据资料(5)的3个假定条件，分别编制2014年1月10日A公司出售或购买对B公司投资的会计分录。(答案中金额单位以万元表示)
选项
答案假定一： 借：银行存款 6000 长期股权投资——损益调整 197．1(219．3－150－266．4) 贷：长期股权投资——投资成本 5100 ——其他综合收益 18 ——其他权益变动 12 投资收益(6000－1932．9)1067．1 借：其他综合收益 15(50×30％) 资本公积——其他资本公积 12 贷：投资收益 27 假定二：①出售时 借：银行存款 4000 长期股权投资——损益调整 131．4(197．1×20％／30％) 贷：长期股权投资一一投资成本 3400(5100×20％／30％) ——其他综合收益 12(18×20％／30％) ——其他权益变动 8(12×20％／30％) 投资收益 711．4(4000－4932．9×20％／30％) ②在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 借：可供出售金融资产 2000 长期股权投资——损益调整 65．7(197．1－131．4) 贷：长期股权投资——投资成本 1700(5100－3400) ——其他综合收益 6(18－12) ——其他权益变动 4(12－8) 投资收益 355．7(2000－4932．9×10％／30％) ③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 借：其他综合收益 15(50×30％) 资本公积——其他资本公积 12 贷：投资收益 27 假定三：①长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值4932．9+购买日新增投资成本8000=12932．9(万元) ②会计分录 借：长期股权投资 12932．9 长期股权投资——损益调整 197．1 贷：长期股权投资——投资成本 5100 ——其他综合收益 18 ——其他权益变动 12 银行存款 8000 ③购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他权益变动，应当在处置时转入损益。
解析
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