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  3. 2012年12月31日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份，当日起取得对B公司的控制权。A公司与C公司在该交易发生前不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％

2012年12月31日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份，当日起取得对B公司的控制权。A公司与C公司在该交易发生前不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％

admin2015-04-14  33
问题 2012年12月31日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份，当日起取得对B公司的控制权。A公司与C公司在该交易发生前不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑A公司、B公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，B公司的资产和负债的计税基础与账面价值相同。
  (1)2012年12月31日，有关合并对价的资料如下。
  ①库存商品的成本为800万元，已计提跌价准备100万元，公允价值为1000万元，增值税170万元。
  ②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中，成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为1220万元；不考虑营业税。
  ③无形资产(土地使用权)的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，营业税为110万元。
  ④交易性金融资产的账面价值300万元，其中，成本为350万元，公允价值变动(贷方)为50万元，公允价值250万元。
  ⑤支付银行存款380万元。
购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1000万元，其他综合收益600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2013年4月10日B公司分配现金股利100万元。2013年度B公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(已扣除所得税影响)。
(3)2014年4月10日B公司分配现金股利900万元。2014年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(已扣除所得税影响)。
除此之外，未发生其他权益变动。
(4)内部交易资料如下：
①A公司2013年5月15日从B公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2014年9月28日，A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。
②201．3年B公司向A公司销售甲产品1000件，每件不含税价款为2万元，成本为1．6万元，截至2013年末，B公司尚未收到有关货款，B公司对其提取坏账准备20万元。至2013年末A公司已对外销售甲产品800件，至2014年末该批甲产品尚有100件未对外出售，所欠B公司货款仍未支付，B公司未再对债权计提减值。
③2013年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6％。
(5)2015年1月31日，假定A公司三种经济业务情况有关资料如下：
第一种情况：A公司出售B公司10％的股权且不丧失控制权，出售价款为800万元。
第二种情况：A公司出售B公司50％的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为4000万元；处置后剩余的30％股权在丧失控制权日的公允价值为2400万元。
第三种情况：A公司又购入了B公司10％的股权，支付价款800万元。
为简化核算，假定不考虑2015年1月1日至2015年1月31日的相关业务。2015年1月31日A公司的所有者权益构成如下：股本9000万元、资本公积20000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元。
要求(计算结果保留两位小数)：
(1)计算2012年12月31日A公司合并成本和合并报表应确认的商誉；
(2)编制2012年12月31日A公司个别报表有关投资的会计分录，并计算处置资产应确认的损益；
(3)编制2012年12月31日A公司有关合并财务报表的调整抵销分录；
(4)编制2013年12月31日A公司有关合并财务报表的调整抵销分录(包括合并现金流量表中的处理)；
(5)编制2014年12月31日A公司有关合并财务报表的调整抵销分录(包括合并现金流量表中的处理)；
(6)2015年1月31日，分别三种业务情况按照下列要求处理。
选项
答案(1)合并成本=1170+1220+2200+250+380=5220(万元) 合并报表应确认的商誉=5220一(6000+100×75％)×80％=360(万元) (2)处置资产应确认的损益=(1000—700)+ (1220—1900)+(2200—2000—110)+(250—300)=一340(万元) 借：长期股权投资一投资成本 5220 累计摊销 200 交易性金融资产一公允价值变动 50 投资收益 50 贷：主营业务收入 1000 应交税费一应交增值税(销项税额)1 70 其他业务收入 1220 无形资产 2200 应交税费一应交营业税 1 10 营业外收入 (2200一2000一110)90 交易性金融资产一成本 350 银行存款 380 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品800 借：其他业务成本 1500 公允价值变动损益400 贷：投资性房地产一成本 1500 一公允价值变动400 借：投资收益 50 贷：公允价值变动损益 50 (3)①将B公司资产账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：递延所得税负债 25 资本公积 75 ②抵销分录 借：股本4000 资本公积 (1000+75)1075 其他综合收益 600 盈余公积 100 未分配利润 300 商誉 360 贷：长期股权投资 5220 少数股东权益 (6075×20％)1215 (4)①将B公司资产账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：递延所得税负债 25 资本公积 75 借：管理费用(100／20)5 贷：固定资产一累计折旧 5 借：递延所得税负债 (5×25％)1．25 贷：所得税费用 1．25 ②将成本法调整为权益法 子公司调整后的净利润=1000—5+1．25=996．25(万元) 借：长期股权投资(797+40)837 贷：投资收益(996．25×80％)797 其他综合收益(50×80％)40 借：投资收益(100×80％)80 贷：长期股权投资’ 80 调整后的长期股权投资账面价值=5220+837—80=5977(万元) ③2013年A公司合并财务报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本 4000 资本公积(1000+75)1075 其他综合收益(600+50)650 盈余公积(100+100)200 未分配利润一年末 (300+996．25—100—100)1096．25 商誉 360 贷：长期股权投资 5977 少数股东权益 (7021．25×20％)1404．25 ④2013年A公司合并财务报表投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益(996．25×80％)797 少数股东损益(996．25×20％)199．25 未分配利润一年初 300 贷：未分配利润一本年提取盈余公积 100 一本年利润分配 100 一一年末 1096．25 ⑤内部固定资产交易的抵销 借：营业收入(877．50／1．17)750 贷：营业成本 600 固定资产一原价 150 借：固定资产一累计折旧 (150÷5×6／12)15 贷：管理费用 15 借：少数股东权益 [(150—15)×20％]27 贷：少数股东损益 27 借：递延所得税资产 r(150—15)×25％]33．75 贷：所得税费用 33．75 借：少数股东损益(33．75×20％)6．75 贷：少数股东权益 6．75 借：购建同定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金877．50(含税金额) 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877．50 ⑥内部存货交易的抵销 借：营业收入(1000×2)2000 贷：营业成本 1920 存货 [200×(2—1．6)]80 借：少数股东权益(80×20％)16 贷：少数股东损益 16 借：递延所得税资产(80×25％)20 贷：所得税费用 20 借：少数股东损益(20×20％)4 贷：少数股东权益 4 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款一坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用(20×25％)5 贷：递延所得税资产 5 ⑦内部债券业务抵销分录 应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元) 投资收益或财务费用=961×6％=57．66(万元) 利息调整的摊销金额=57．66—33=24．66(万元) 账面价值=961+24．66=985．66(万元) 借：应付债券 985．66 贷：持有至到期投资 985．66 借：投资收益(961×6％)57．66 贷：财务费用 57．66 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 借：投资支付的现金 961 贷：取得借款收到的现金 961 (5)①将B公司资产账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：递延所得税负债 25 资本公积 75 借：管理费用(100／20)5 未分配利润一年初 5 贷：固定资产一累计折旧 10 借：递延所得税负债 2．5 贷：未分配利润一年初 1．25 所得税费用(5×25％)1．25 ②将对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资 757 贷：未分配利润一年初(797—80)717 其他综合收益 40 2014年B公司调整后的净利润=1200—5+1．25=1196．25(万元) 借：长期股权投资(957+48)1005 贷：投资收益(1196．25×80％)957 其他综合收益(60×80％)48 借：投资收益(900×80％)720 贷：长期股权投资 720 调整后的长期股权投资账面价值=5220+757+1005—720=6262(万元) ③长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本4000 资本公积(1000+75)1075 其他综合收益(600+50+60)710 盈余公积(100+100+120)320 未分配利润一年末 (1096．25+1196．25—120—900)1272．5 商誉 360 贷：长期股权投资 6262 少数股东权益(7377．5×20％)1475．5 ④母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益(1196．25×80％)957 少数股东损益(1196．25×20％)239．25 未分配利润一年初 1096．25 贷：未分配利润一本年提取盈余公积 120 一本年利润分配 900 一年末 1272．5 ⑤内部固定资产业务抵销分录 借：未分配利润一年初 150 贷：营业外支 150 借：营业外支 15 贷：未分配利润一年初 15 借：营业外支 22．5 贷：管理费用(150÷5×9／12)22．5 借：少数股东权益 [(150—15)×20％]27 贷：未分配利润一年初 27 借：少数股东损益 27 贷：少数股东权益(135×20％)27 借：递延所得税资产 33．75 贷：未分配利润一年初 33．75 借：所得税费用 33．75 贷：递延所得税资产 [(150—15)×25％]33．75 借：未分配利润一年初(33．75×20％)6．75 贷：少数股东权益 6．75 借：少数股东权益 6．75 贷：少数股东损益(33．75×20％)6．75 ⑥内部存货业务抵销分录 借：未分配利润一年初[200×(2—1．6)]80 贷：营业成本 80 借：营业成本 [100×(2—1．6)]40 贷：存货 40 借：少数股东权益(80×20％)16 贷：未分配利润一年初 16 借：少数股东损益 8 贷：少数股东权益(40×20％)8 借：递延所得税资产(40×25％)10 所得税费用 10 贷：未分配利润一年初 20 借：未分配利润一年初(20×20％)4 贷：少数股东权益 4 借：少数股东权益 2 贷：少数股东损益(10×20％)2 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款一坏账准备 20 贷：未分配利润一年初 20 借：未分配利润一年初(20×25％)5 贷：递延所得税资产 5 ⑦内部债券业务抵销分录 应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元) 投资收益或财务费用=(961+24．66)×6％=59．14(万元) 利息调整的摊销=59．14—33=26．14(万元) 账面价值=961+24．66+26．14=1011．80(万元) 借：应付债券 1011．80 贷：持有至到期投资 1011．80 借：投资收益 59．14 贷：财务费用 59．14 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 因为上一年产生的利息，在次年1月5日支付，涉及现金流量，应作现金流量的调整： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 贷：取得投资收益收到的现金 33 (6)资料整理如下： 2013年1月2日：B公司可辨认净资产的公允价值为6075(6000+100×75％)万元； 加上：调整后的净利润=996．25+1196．25=2192．5(万元)； 减去：分配现金股利=100+900—1000(万元)； 加上：其他综合收益=50+60=110(万元)； 至2014年12月31日：B公司持续计算的可辨认净资产的公允价值为7377．5万元。 [*]
解析
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