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M公司系上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下: 资料(1):该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租,该办公楼的原价为5 000万元,预计使用年限
M公司系上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下: 资料(1):该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租,该办公楼的原价为5 000万元,预计使用年限
admin
2013-02-02
40
问题
M公司系上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下:
资料(1):该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租,该办公楼的原价为5 000万元,预计使用年限为25年,无残值,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日,M公司决定采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。2009年1月1日,该办公楼的公允价值为4 800万元,假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。2009年12月31日,该办公楼的公允价值为4 900万元。(在采用公允价值进行后续计量之前并未对该房地产计提过减值准备。)
资料(2):M公司2006年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为230万元,估计使用年限为10年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变,M公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值为10万元。该设备在此变更之前没有计提过减值准备。
要求:
(1)根据资料(1)
①编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录;
②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录;
③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额,编制相关会计分录。
(2)根据资料(2)
①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额;
②计算上述设备2009年的折旧额;
③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
选项
答案
①编制会计政策变更的会计分录: 到2009年1月1日该办公楼已提折旧=5 000/25×2=400(万元),该办公楼的账面净值=5 000-400=4 600(万元),计税基础=5 000-5 000/25×2=4 600(万元),改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元,因此,在转换日产生应纳税暂时性差异为200万元,应确认的递延所得税负债=200×25%=50(万元)。 会计分录: 借:投资性房地产——成本 4 800 投资性房地产累计折旧 400 贷:投资性房地产 5 000 递延所得税负债 50 利润分配——未分配利润 150 借:利润分配——未分配利润 15 贷:盈余公积 15 ②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录: 借:投资性房地产——公允价值变动 100 贷:公允价值变动损益 100 ③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额: 2009年12月31日该办公楼的计税基础=5 000-5 000/25×3=4 400(万元),账面价值为4 900万元,应纳税暂时性差异余额为500万元,因此递延所得税负债余额=500×25%=125(万元),2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元)。 借:所得税费用 75 贷:递延所得税负债 75 (2)①计算该设备2007年和2008年计提的折旧额 2007年:(230-10)×10/55=40(万元) 2008年:(230-10)×9/55=36(万元) ②设备2009年计提的折旧额 2009年1月1日账面净值=230-40-36=154(万元) 2009年计提的折旧额=(154-10)/(8-2)=24(万元) ③计算会计估计变更对2009年净利润的影响 在原会计估计下,2009年计提折旧=(230-1.0)×8/55=32(万元) 上述会计估计变更导致2009年增加的净利润=(32-24)×(1-25%)=6(万元)。
解析
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