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  3. 甲公司系2010年12月25日改制的股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用 的所得税税率为25％，每年按净利润的10％计提法定盈余公积。2012年度有关资料如下：(1)2012年1月1日应纳税暂时性差异余额为 4000万元，可抵扣暂时性差异

甲公司系2010年12月25日改制的股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用 的所得税税率为25％，每年按净利润的10％计提法定盈余公积。2012年度有关资料如下：(1)2012年1月1日应纳税暂时性差异余额为 4000万元，可抵扣暂时性差异

admin2014-04-17  52
问题 甲公司系2010年12月25日改制的股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用  的所得税税率为25％，每年按净利润的10％计提法定盈余公积。2012年度有关资料如下：(1)2012年1月1日应纳税暂时性差异余额为  4000万元，可抵扣暂时性差异余额为2500万  元。计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。
  (2)从2012年1月1日起，一项生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将牛产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用年限甲均法 计提折旧。折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80％；A产品年初无在产品和产成品存货，年末无在产品存货(假定上述生产设备只用十生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。年末库存A产品未发生减值。上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
  (3)从2012年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
  乙材料2012年年初账面余额为零。2012年一、  二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
  2012年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21．5万元，B产品十年底全部完工。但因同类产品已先占领市场。技术性能更优。甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2012年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。
  (4)甲公司2012年度实现利润总额8000万元。2012年度实际发生业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为45万元；国债利息收入为7万元；其他按税法规定不允许抵扣但计入利润总额的金额为20万元(非暂时性差异)。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。假定2012年初暂时性差异均符合递延所得税确认条件，并在2012年以后转回。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
甲公司2012年递延所得税资产发生额为(    )万元。
选项 A、208(借方)
B、10(借方)
C、218(借方)
D、270(借方)
答案C
解析 2012年度上述事项所产生的所得税影响金额暂时性差异：
    设备折旧：
    按税法规定，甲公司2012年应计提折旧=4800÷12=400(万元)；
    甲公司2012年实际计提折旧1440万元；因生产的A产品只有80％对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(1440—400)×80％×25％=832×25％=208(万元)(只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益)。
    存货：
    可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(90—50)×25％=10(万元)
2012年递延所得税资产借方发生额=208+10=218(万元)。
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