A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下： (1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规

admin2019-07-24 38

问题 A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：
(1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6 750万元，其中实收资本为3 000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。
(3)2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2015年，B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。2016年，B公司实现净利润2 000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)其他有关资料如下：
①所得税税率为25％。
②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

选项

答案A公司2016年12月31日合并财务报表应编制相关调整、抵销分录如下： ①对合并日评估增值的存货调整：借：存货 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：未分配利润──年初 100 贷：存货 100 借：递延所得税负债 25 贷：未分配利润──年初 25 ②对长期股权投资的调整： A工司确认的B公司净利润份额＝2 000×80％＝1 600(万元)。借：长期股权投资 2 236 贷：未分配利润──年初 636 投资收益 1 600 对分配现金股利的调整：借：投资收益 128 贷：长期股权投资(160×80％) 128 ③内部固定资产交易的抵销：借：未分配利润──年初 120 贷：固定资产──原价 120 借：固定资产──累计折旧(120÷10×7÷12) 7 贷：未分配利润──年初 7 借：递延所得税资产 28．25 贷：未分配利润──年初 28．25 借：固定资产──累计折旧(120÷10) 12 贷：管理费用 12 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产(12×25％) 3 ④内部存货交易的抵销：借：未分配利润──年初 45 贷：营业成本 45 借：存货──存货跌价准备 35 贷：未分配利润──年初 35 借：递延所得税资产 2．5 贷：未分配利润──年初 2．5 借：少数股东权益 1．5 贷：未分配利润──年初 1．5 借：营业成本 35 贷：存货──存货跌价准备 35 借：所得税费用 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 借：少数股东损益 1．5 贷：少数股东权益 1．5 ⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：实收资本 3 000 资本公积(300＋75) 375 盈余公积(537＋200) 737 未分配利润(3 708＋2 000－200－160) 5 348 商誉 540 贷：长期股权投资(6 000＋2 236－128) 8 108 少数股东权益[(3 000＋375＋737＋5 348)×20％] 1 892 ⑥投资收益与子公司利润分配的抵销：借：投资收益 1 600 少数股东损益(2 000×20％) 400 未分配利润──年初 3 708 贷：提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 160 未分配利润──年末 5 348

解析

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