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AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。2017年的财务报告于2018年4月30日经批准对外报出。2017年所得税汇算清缴于2018年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提盈

admin2018-09-19  29
问题 AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。2017年的财务报告于2018年4月30日经批准对外报出。2017年所得税汇算清缴于2018年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
资料一：2018年1月1日至4月30日之间发生如下事项：
①AS公司于2018年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，AS公司预计可收回应收账款的50％。该业务系AS公司2017年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2017年12月31日仍未付款。2017年12月31日AS公司该项应收账款按10％提取了坏账准备。
②AS公司2018年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2017年11月1日销售给B公司的一批产品，价款为600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此．AS公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
③AS公司2018年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系AS公司2017年12月1日销售给C公司的一批产品，价款为200万元，产品成本为160万元，合同规定现金折扣条件为：2／10、1／20、n／300 2017年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣时不考虑增值税税额。
④2018年3月27日，经法院一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，并支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系AS公司与D公司签订的供销合同，合同规定AS公司在2017年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元。该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
⑤2018年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有的60％乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。
⑥2018年3月7日，AS公司得知债务人F公司2018年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款有80％不能收回。
该业务系AS公司2017年12月销售商品给F公司，价款为300万元，增值税税率为17％，产品成本为200万元。在2017年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
⑦2018年3月20日，AS公司股东会批准董事会制订提请的利润分配方案。内容为：分配现金股利300万元，分配股票股利400万元。
资料二：2018年4月1日，AS公司总会计师对2017年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
①2017年12月31日，AS公司存货中有400件A产品，A产品单位实际成本为120万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件产品合同价格(不含增值税)为130万元；其余100件A产品没有签订销售合同，每件产品市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前，未计提存货跌价准备。AS公司编制会计分录为：
借：资产减值损失    1400
  贷：存货跌价准备    1400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2017年，AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：
借：应付账款    120
  贷：库存商品    80
    应交税费——应交增值税(销项税额)    17
    资本公积    23
③2017年12月31日，AS公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置，可收回金额为零。Y生产线账面原价为9 000万元，累计折旧为6 900万元，此前未计提减值准备，也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2017年12月31日，AS公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2 100万元(假定税法同会计的计提折旧方法相同)。AS公司相关业务的会计处理如下：
借：资产减值损失    2 100
    贷：固定资产减值准备    2 100
并确认递延所得税资产500万元。
④2017年AS公司以无形资产换入固定资产(厂房)。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为570万元，另支付补价6万元，不考虑相关税费。该交换具有商业实质并且换出资产的公允价值能够可靠计量。AS公司相关业务的会计处理如下：
借：固定资产    506
    累计摊销    80
    贷：无形资产    580
    银行存款    6
要求：
根据资料一，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项；若为调整事项，则编制调整相关的会计分录。
选项
答案业务①判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——资产减值损失 234 贷：坏账准备 [585×(50％一10％)]234 借：递延所得税资产 (234×25％)58．5 贷：以前年度损益调整——所得税费用 58．5 业务②判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业收入600 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 贷：应收账款 702 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整——营业成本400 借：坏账准备 (702×5％)35．1 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 35．1 借：应交税费——应交所得税 [(600一400)×25％]50 贷：以前年度损益调整——所得税费用50 借：以前年度损益调整——所得税费用 8．78 贷：递延所得税资产 (35．1×25％)8．78 业务③判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业收入200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：其他应付款 230 以前年度损益调整——财务费用 4 借：库存商品 160 贷：以前年度损益调整——营业成本160 借：应交税费——应交所得税 [(200—160一4)×25％]9 贷：以前年度损益调整——所得税费用9 借：其他应付款 230 贷：银行存款 230 业务④判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业外支出30 预计负债 60 贷：其他应付款 90 借：应交税费——应交所得税 (90×25％)22．5 贷：以前年度损益调整——所得税费用 22．5 借：以前年度损益调整——所得税费用 (60×25％)15 贷：递延所得税资产 15 借：其他应付款 90 贷：银行存款 90 业务⑤判断：属于非调整事项。 该交易对AS公司来说，属于发生重大企业合并，应在其编制2017年度财务报告时，披露与此非调整事项有关的购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。 业务⑥判断：属于非调整事项。 由于这个情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。 业务⑦判断：属于非调整事项。
解析
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