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  3. 甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回，期初递延所得税资产、负债均无余额；按净利润的10％计

甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回，期初递延所得税资产、负债均无余额；按净利润的10％计

admin2016-11-11  19
问题 甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回，期初递延所得税资产、负债均无余额；按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2015年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2015年度财务报告于2016年4月2日批准对外报出，2015年所得税汇算清缴工作于2016年3月25日结束。2016年1月1日至4月2日，发生以下事项：
    (1)2015年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2015年12月31日仍未支付货款。甲公司2015年末为该应收账款按10％的比例计提了坏账准备。甲公司于2016年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40％。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，于实际发生时税前扣除。
    (2)2016年2月10日，注册税务师在审核时发现，2014年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2014年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
    (3)2016年2月15日，税务师在审核时发现，从2015年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2012年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下：2012年12月31日为1800万元；2013年12月31日为2100万元；2014年12月31日为2240万元；2015年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提减值准备。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，年限为20年。
    (4)2015年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2016年3月12日，法院判决甲公司赔偿丁公司240万元，甲、丁双方均服从判决。判决当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
    根据上述资料，回答下列问题。
对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额(    )万元。
选项 A、23
B、3
C、25
D、48．75
答案A
解析 资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25％=29．25(万元)；资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25％=14，本期发生递延所得税资产=7×25％=1．75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1．75=12．25(万元)；资料(3)影响递延所得税负债；资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25％)，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29．25+(14-1．75)+40=23(万元)。
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