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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于 2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为3

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于 2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为3

admin2014-03-31  34
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于 2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36．145万元；2009年度实现会计利润1850万元、递延所得税费用18．6万元，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司在2009年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：
  (1)2010年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值1800万元，预计使用年限15年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。
该办公楼2009年12月31日的公允价值为1700万元，2009年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照20年计提折旧。
  (2)2010年1月10日发现，甲公司于2009年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010年4月15日甲公司以每件1800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009年末甲公司准备生产A产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。
  (3)2010年1月20日发现，甲公司2009年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。
  (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决．甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。2010年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。
甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。
根据以上资料，回答下列问题。(2010年)
针对事项(1)，甲公司所作的下列会计处理中，正确的有(    )。
选项 A、增加2009年度净利润94．5万元
B、减少2010年递延所得税资产15万元
C、增加2010年递延所得税负债20万元
D、增加2010年年初未分配利润105万元
答案B,E
解析 (解析中数据均以万元为单位)
事项(1)属于会计政策变更，不属于资产负债表日后事项，不能调整2009年度财务报表相关项目数字，选项A错误；2009年12月31日投资性房地产的账面价值=1800—1800÷15×2=1560(万元)，计税基础=1800—1800÷20×2=1620(万元)，已确认递延所得税资产=(1620—1560)×25％=15(万元)，2010年1月1日变更计量模式后投资性房地产账面价值(公允价值)为1700万元，应确认递延所得税负债=(1700—1620)×25％=20(万元)，因此，应减少2010年递延所得税资产15万元，增加2010年递延所得税债债20万元。选项B和C正确；应调整增加2010年年初未分配利润=(1700—1560)×(1—25％)×(1—10％)=94．5(万元)，选项D错误。附相关会计处理如下：
借：投资性房地产    140(1700—1560)
  贷：递延所得税资产    15
    递延所得税负债    20
    盈余公积    10．5
              [(140—15—20)×10％]
    利润分配—未分配利润    94．5
              [(140—15—20)×90％]
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