注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整。具体情况如下： (1)甲公司2×14年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×14年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2×

admin2022-06-07 28

问题注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整。具体情况如下：
  (1)甲公司2×14年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×14年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2×14年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2×15年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对2×14年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整。相关会计处理如下：
  借：研发支出——资本化支出  600
贷：以前年度损益调整 500
管理费用 100
  (2)2×14年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税额130万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 130万元。销售合同中还约定：乙公司有权要求甲公司于2×15年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。甲公司预计该批商品在回购时的市场价值将远低于1 100万元。在编制2×14年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入，1 000万元，并结转销售成本600万元。2×15年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款143万元。并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同后，认为该交易实质上是融资交易质，上年度不应作为销售处理。相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整(2×14年营业收入) 1 000
  贷：其他应付款 1 000
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整(2×14年营业成本) 600
借：其他应付款 1 000
财务费用 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 143
  贷：银行存款 1 243
(3)甲公司2×14年度因合同纠纷被起诉。在编制2×14年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2×15年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。甲公司据此做出的相关会计处理为：
借：以前年度损益调整 50
  贷：预计负债 50
借：预计负债 150
  贷：其他应付款 150
(4)甲公司某项管理用设备系2×12年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×15年6月，市场出现更先进的替代设备，管理层于2×15年7月1日重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司2×15年的相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整 83．33
管理费用 133．33
贷：累计折旧 216．66
其他资料：不考虑所得税等相关税费的影  响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。
要求：根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制有关的更正分录。

选项

答案甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：2×15年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。调整分录：借：管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷：研发支出 600 (2)甲公司对事项(2)的会计处理中将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确。理由：甲公司将该交易作为融资交易，不应将融资费用全部计入2×15年度，该融资费用应在2×14年度与2×15年度之间进行分摊。调整分录：借：以前年度损益调整 50 贷：财务费用 50 (3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：上年度对该诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。调整分录：借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 50 (4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。估计变更后，剩余年限中每年折旧金额= (1 200-1 200×3／12)／6=150(万元)，即每半年折旧额75万元。调整分录：借：累计折旧 91．66 贷：管理费用 8．33 以前年度损益调整 83．33

解析 2×15年当年应确认的折旧金额=1 200／12×1／2+(1 200-1 200／12×3)／6×1／2=125(万元)，因此，应调减管理费用金额=133．33-125=8．33(万元)。

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