甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×5年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于20×5年3月31日与A公司的控股股东B公司签订股权转让协议，约定以A公司20×5年3月30日经评估确认的净

admin2022-06-07 34

问题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×5年进行了一系列投资和资本运作。
  (1)甲公司于20×5年3月31日与A公司的控股股东B公司签订股权转让协议，约定以A公司20×5年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给B公司，取得其持有的A公司80％的股权。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价15．40元／股为基础计算确定，且B公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻A公司的董事会成员，由甲公司对A公司董事会进行改组。
  (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
  ①经评估确定，20×5年3月30日A公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。
  ②经相关部门批准，甲公司于20×5年5月31日向B公司定向增发，500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。B公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10％。20×5年5月31日甲公司普通股收盘价为16．60元/股。
  ③甲公司为该交易发生以下费用，均以银行存款支付：A．除向常年法律顾问C律师事务所支付的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。B．聘请D律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务，服务费用约10万元。C．聘请E评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约10万元。D．聘请F会计师事务所对被收购的子公司进行审计并出具审计报告，对子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约20万元。
④甲公司于20×5年5月31日向B公司定向发行普通股股票后，即对A公司董事会进行改组。改组后A公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名，其他股东派出1名。其余3名为独立董事。A公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。20×5年5月31日A公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。
(3)20×6年12月31日，甲公司出售A公司30％的股权，处置价款3 750万元已存入银行，同时办理股权划转手续。当日，甲公司持有的A公司剩余50％股权的公允价值为6250万元，自购买日持续计算的A公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。其中包括自购买日至20×5年年末实现的公允净利润1 000万元，20×6年实现的公允净利润1 200万元，20×6年分配的现金股利500万元，20×6年因其他债权投资公允价值上升实现的其他综合收益300万元。假定合并前甲公司与A公司不具有关联方关系。
要求：
假定甲公司处置股权后对A公司的生产经营决策只具有共同控制，计算甲公司出售A公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益，并编制其个别报表处置分录及合并报表针对该股权处置交易应编制的调整抵销分录。

选项

答案个别报表中应确认的处置损益=3 750-8 300／80％×30％)=637．5(万元)。个别报表中的处置分录是：借：银行存款 3 750 贷：长期股权投资 3 112．5 投资收益 637．5 个别报表中针对剩余股权按照权益法追溯调整后的账面价值=8 300×50％／80％+(1 000+1 200-500+300)×50％=6 187．5(万元)。合并报表中应确认的处置损益=(3 750+6 250)-12 000×80％-300 4+300×80％=340(万元)。合并报表中的调整分录为： ①对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资 6 250 贷：长期股权投资 6 187．5 投资收益 62．5 ②对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益 510 贷：未分配利润 300 投资收益 [(1 200-500)×30％]210 ③将剩余股权对应的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益(300×50％)150 贷：投资收益 150

解析

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