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  3. 甲公司内部审计入员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项： (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件固定价格600元对外销售，甲公司按每件

甲公司内部审计入员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项： (1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件固定价格600元对外销售，甲公司按每件

admin2017-11-14  32
问题 甲公司内部审计入员对2×15年度财务报表审计时，注意到下列事项：
(1)2×15年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，未计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×15年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，销售价格为24万元，当日，甲公司收到乙公司扣除手续费1．2万元后的净额22．8万元收存银行。甲公司2×15年对上述业务进行了如下会计处理：
借：发出商品    50
    贷：库存商品    50
借：应收账款    60
    贷：主营业务收入    60
借：主营业务成本    50
    贷：发出商品   50
借：银行存款    22．8
    销售费用    1．2
  贷：应收账款    24
(2)根据董事会的决议，甲公司于2×15年12月31日与w公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×16年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元(不含增值税)。该设备账面原值为350万元，截至2×15年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用10万元，甲公司于2×15年12月31日将该设备账面价值调整至190万元(调增固定资产账面价值并计入资本公积)，并自下月起不再计提折旧。
(3)2×15年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×15年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2×15年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×15年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×15年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司采用总额法核算政府补助且对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司2×15年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：
借：银行存款    600
  贷：其他收益    600
(4)2×15年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万计入了营业外收入。
(5)2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布10秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：广告费用为6000万元，于合同签订第二天支付60％的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的60％价款，另40％价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款    3600
  应收账款        2400
  贷：主营业务收入    6000
(6)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2×15年1月1日起，甲公司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2×12年12月31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为8500万元。
2×15年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计尚可使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2×12年12月31日为8500万元；2×13年12月31日为8000万元；2×14年12月31日和2×15年1月1日为7300万元；2×15年12月31日为6500万元。
假定：不考虑增值税及其他相关税费的影响；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。
要求：根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，无须考虑损益结转)。
选项
答案资料(1)甲公司会计处理不正确。 理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按实际出售数量确认收入。 更正分录： 借：主营业务收入 36 贷：应收账款 36 借：发出商品 30 贷：主营业务成本 30 资料(2)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司将该固定资产划分为持有待售后，应按照公允价值减去处置费用后的净额和原账面价值两者孰低计量。由于该持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后净额为190万元(200-10)，原账面价值为150万元(350-200)，因此，该持有待售固定资产的账面价值为150万元。 更正分录： 借：资本公积 40 贷：固定资产 40 资料(3)甲公司的会计处理不正确。 理由：难以区分与资产相关的政策补助还是与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助核算，且该补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入其他收益。 更正分录： 借：其他收益450 贷：递延收益450(600-600／24×6) 资料(4)甲公司会计处理不正确。 理由：接受控股股东捐赠属于资本性投入，应计入资本公积。 更正分录： 借：营业外收入 1000 贷：资本公积 1000 资料(5)：甲公司会计处理不正确。 理由：因播出期间为1年，需要在提供服务的期间内分期确认收入。截止2×15年12月31日，甲公司应确认主营业务收入3000万元。 更正分录： 借：主营业务收入 3000 贷：预收账款 600 应收账款 2400 资料(6)甲公司会计处理不正确。 理由：投资性房地产后续计量模式不可以由公允价值模式变更为成本模式。 更正分录： 借：投资性房地产——成本8500 投资性房地产累计折旧 680(8500÷25×2) 盈余公积 52 利润分配——未分配利润468 贷：投资性房地产8500 投资性房地产——公允价值变动 1200(8500-7300) 借：投资性房地产累计折旧 340(8500／25) 贷：其他业务成本 340 借：公允价值变动损益800(7300-6500) 贷：投资性房地产——公允价值变动 800
解析
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