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ZZ公司是一家上市公司,主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是:销售工程项目配套设备,在直接交付现场情况下,于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入;一般产品销售,于产品已经发出,根据合同等有关要求接受
ZZ公司是一家上市公司,主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是:销售工程项目配套设备,在直接交付现场情况下,于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入;一般产品销售,于产品已经发出,根据合同等有关要求接受
admin
2014-08-30
22
问题
ZZ公司是一家上市公司,主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是:销售工程项目配套设备,在直接交付现场情况下,于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入;一般产品销售,于产品已经发出,根据合同等有关要求接受或验收等确认,相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。
AA会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时,抽查到以下业务:
(1)与A公司签订了业务合同990万元,根据签订的合同约定,合同签约后支付100万元,在公司提供设计图纸后支付100万元,在完成设备安装出具验收报告后支付200万元,试运行一个月后并获得最终验收合格后支付543万元,余款47万元作为质量保证金,在一年后支付。公司12月10日安装完毕获得安装验收报告,截止2005年12月31日,公司已收取工程款和设备款400万元,开具了发票400万元,确认了销售收入943万元。
(2)与B公司签订了业务合同950万元,根据合同的约定,A公司实质为B公司的分包商,A公司按照合同要求进行工程设计,采购设备,直接运往B公司的客户C公司的现场,由B公司进行安装后初步验收该设备性能,给A公司出具验收证明。根据合同约定,在合同签订后B公司支付300万元的设备预付款,在公司交付设计图纸后B公司支付150万元,在获得B公司现场接受设备后B公司支付200万元,在获得B公司的业主方C公司总装验收后B公司支付200万元,余额100万元在运行一年后支付。截止2005年12月31日,ZZ公司已经获得B公司现场验收后接受设备的单证,共收到款项650万元。确认收入650万元。 2006年1月,B公司获C公司的总装验收证明,但A公司尚未获得相关款项。
(3)设计、集成并销售给D公司的设备款计370万元(含税,增值税率为17%),相关合同约定:签订合同后支付100万元,货物发出后支付100万元,交货期为2005年12月。公司于2005年12月应D公司的要求,向D公司开具了全部发票,截止2005年12月31日,已经收到设备款370万元,但货物在注册会计师于2006年1月盘点抽查时存在,公司确认收入370万元。注册会计师向D公司发函询证,D公司向注册会计师说明货物是其暂存的,而非A公司没有交付。
(4)与E公司签订设计和工程安装总合同,其中约定,设计金额200万元,工程安装 500万元,代购主要设备共1 000万元,其他由公司配套共300万元(均含税,增值税率为 17%),合同总计2000万元。相关合同约定,签订合同后按各项目支付10%的预付款共200万元,待设计图纸交付后支付180万元,并支付代购设备款700万元,其他按进度支付,完工日期定为2005年11月8日。A公司如期完工交付验收,截止2005年12月31日,共收到货款1 280万元,尚有720万元没有收到。2005年A公司确认收入1 000万元,其中设计收入200万元,工程安装500万元,设备销售300万元。2006年2月,A公司与E公司签订补充协议,E公司同意该工程追加部分工程款200万元,A公司又获得款项500万元。
要求:
1.上述业务是否能确认收入,或尚不能形成审计结论。如不能,说明相应理由。
2.注册会计师在了解该公司销售与收款循环的内部控制后,准备对该公司销售业务的内控进行测试,以验证其能否确保已入账的销售属实并且及时。请列示测试的主要程序。
选项
答案
1.(1)不能确认收入,因为根据合同约定,设备安装必须经一个月的试运行合格后才能获最终验收,在未获得最终验收报告前,风险和报酬没有完全转移,不能确认收入。 (2)能确认收入,应确认收入950万元,因为根据合同的约定,A公司完成工程设计和采购设备后,获得B公司现场验收接受设备后,下阶段的安装是由B公司自行完成的,所以,该合同上的主要风险和报酬已经转移,可以确认收入。 (3)尚无法形成审计结论。由于该笔销售收入的确认关键是截止2005年12月31日该货物的风险有无转移,注册会计师应进一步检查期后的发货记录和账簿记录,检查有无期后发货等证据。 (4)可以确认收入。但根据资产负债表日后事项的有关要求,在财务会计报告批准报出之前,公司已经就资产负债表日存在的该业务事项重新确认,所以要对会计报表进行调整,补充确认收入200万元。 2.注册会计师应实施的主要测试程序是:检查销售发票的连续性;检查销售发票是否有对应的发货和运输凭证、图纸交接单、安装验收报告;核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;检查合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款;检查有无对账单及客户或业主的回函情况。
解析
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审计
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