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  3. A公司于2012年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5％，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3．43万元，实际收到发行价款1056．57万元存入银行

A公司于2012年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5％，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3．43万元，实际收到发行价款1056．57万元存入银行

admin2015-04-14  27
问题 A公司于2012年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5％，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3．43万元，实际收到发行价款1056．57万元存入银行。A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产，2012年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中2012年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2012年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2013年7月1日工程完丁并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示：

要求：
(1)计算A公司债券的实际利率r。
(2)编制发行日的会计分录。
(3)计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。(实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留0位；其他金额计算结果保留两位小数)
选项
答案(1)计算A公司债券实际利率r： 50×(P／F，r，1)+50×(P／F，r，2)+1050×(P／F，r，3)=1056．57 当r=2％时，50×0．9804+50×0．9612+1050×0．9423=1086．50 当r一4％时，50×0．9615+50×0．9246+1050×0．8890=1027．76 由此计算得出，实际利率r=3％。 (2)发行日的会计分录为： 借：银行存款 1056．57 贷：应付债券一面值 1000 一利息调整 56．57 (3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用： 2012年12月31日： 实际利息费用=1056．57×3％×9／12=23．77(万元) 费用化利息费用=1056．57×3％×3／12一3=4．92(万元) 资本化利息费用=1056．57×3％×6／12—2=13．85(万元) 应付利息=1000×5％×9／12=37．5(万元) 利息调整的摊销额=37．5—23．77=13．73(万元) 借：财务费用 4．92 在建工程 13．85 银行存款 5 应付债券一利息调整 13．73 贷：应付利息 37．5 2013年3月31日： 资本化利息费用=1056．57×3％×3／12=7．92(万元) 应付利息=1000×5％×3／12=12．5(万元) 利息调整的摊销额=12．5—7．92=4．58(万元) 借：在建工程 7．92 应付债券一利息调整 4．58 贷：应付利息 12．5 2013年4月1日： 借：应付利息 50 贷：银行存款 50 2013年12月31日： 实际利息费用=(1056．57—13．73—4．58)×3％×9／12=23．36(万元) 资本化利息费用=(1056．57—13．73—4．58)×3％×3／12=7．79(万元) 费用化利息费用=23．36—7．79=15．57(万元) 应付利息=1000×5％×9／12=37．5(万元) 利息调整的摊销额=37．5—23．36=14．14(万元) 借：在建工程 7．79 财务费用 15．57 应付债券一利息调整 14．14 贷：应付利息 37．5 2014年3月31日： 实际利息费用=(1056．57—13．73—4．58)×3％×3／12=7．79(万元) 应付利息=1000×5％×3／12=12．5(万元) 利息调整的摊销额=12．5—7．79=4．71(万元) 借：财务费用 7．79 应付债券一利息调整 4．71 贷：应付利息 12．5 2014年4月1日： 借：应付利息 50 贷：银行存款 50 2014年12月31日： 实际利息费用=[1056．57一(13．73+4．58)一(14．14+4．71)]×3％×9／12=22．94(万元) 应付利息=1000×5％×9／12=37．5(万元) 利息调整的摊销额=37．5—22．94=14．56(万元) 借：财务费用 22．94 应付债券一利息调整 14．56 贷：应付利息 37．5 2015年3月31日： 尚未摊销的利息调整余额=56．57—13．73—4．58一14．14—4．71—14．56=4．85(万元) 应付利息=1000×5％×3／12=12．5(万元) 实际利息费用=12．5—4．85=7．65(万元) 借：财务费用 7．65 应付债券一利息调整 4．85 贷：应付利息 12．5 2015年4月1日： 借：应付利息 50 应付债券一面值 1000 贷：银行存款 1050
解析
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