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上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称Y系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2011年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主

admin2014-01-28  47
问题 上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称Y系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2011年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润2012年在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2012年主营业务收入增长目标为25％。甲公司管理层实行年薪制，总
体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2012年国内情况平均销售增长率是12％。甲公司2012年的销售量、营业收入和净利润与2011年的相比情况如下表：

  资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。
  资料三：经了解，2012年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本。2012年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。
  资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1．5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。
  资料五：经了解。甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他小轿车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产食业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。
甲公司经过对小轿车市场产品的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于面向中等收入的“85后”适用的中档时尚炫彩品牌定位，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。
资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善．控制环境较好，但其中对期未小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家上作。2012年12月31日只计提有少量资产减值。
资料八：2012年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。
要求：
(1)A注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师需要审计的重要领域。
(3)针对资料二、资料三及资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。
(4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
(5)针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。
(6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
(7)针对资料七及资料八。请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。
(8)针对资料一至资料八，请填列下表：

(9)针对资料～至资料七，请指出审计甲公司2012年财务报表的总体应对措施。
选项
答案针对要求(1)： 应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他人员；②分析程序；③观察和检查。向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的主要问题如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；④被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化．以及内部控制的变化等。 针对要求(2)： 甲公司2012年的销售量、营业收入和净利润与2011年相比增长比例分别是25％、25％、 23．44％，在行业中居第五位。行业平均销售增长率是12％，与国内同行相比，甲公司2012年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此管理层多计营业收入的重大错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。 针对要求(3)： 甲公司面临的经营风险主要有：①业务扩张，可能导致对甲公司市场需求的估计不准确等风险；②开发新产品或提供新服务，可能导致对甲公司产品责任增加等风险。 甲公司2012年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，甲公司期末存货比例较大，期末存货跌价压力很大，存货计价和分摊认定存在较大风险。 针对要求(4)： ①大股东占用巨额资金风险。 ②利润达不到银行限制条款的要求。银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险．进而管理层有虚构交易粉饰报表动机。 ③由于兼并运输公司对于甲公司来说是新涉入经营范围，由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度不健全，兼并会计处理可能有错报。 针对要求(5)： 甲公司财务报表可能存在重大错报风险，如下： ①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。 ②从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此关联方交易有重大错报风险，主要是关联方识别和交易导致的营业收入准确性认定存在重大错报风险。 针对要求(6)： ①海外合资的扩张计划可能带来的经营风险。在审计过程中，应关注：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；当地市场情况是否会发生变化；当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定；合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。 ②新产品开发的技术风险和市场风险。在审计过程中，A注册会计师应当关注甲公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对甲公司短期及中长期的影响如何。 针对要求(7)： 甲公司面临潜在错报风险： ①存货跌价准备计提不足，存在错报的风险； ②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。 针对要求(8)： [*] 针对要求(9)： 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1．向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 2．指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3．提供更多的指导。 4．在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 5．对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
解析
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