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  3. 甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从 2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12月

甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从 2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12月

admin2012-08-22  38
问题 甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从 2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
   (1)2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元；2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为1 400万元。
   (2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：
   ①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
   A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
   ②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。
   ③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。
   2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
   (3)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
   ①×设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68万元，累计折旧为260万元。
   2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
   ②Y设备的账面原价为1 600万元，系2003年 12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
   ③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前 Z设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
   (4)2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。
   经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为 280万元，2007年12月31日其可收回金额为 270万元。
   (5)2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。
   (6)2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。其他有关资料如下：
   (1)甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异。
   (2)根据有关规定，相关资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
   (3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
   (4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
   (5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
   (6)不存在其他纳税调整事项。根据以上资料，回答下面问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：
甲公司2007年递延所得税负债发生额为(  )万元。
选项 A、6.7
B、94.45
C、91.95
D、-91.95
答案A
解析 2007年递延所得税负债发生额
   =4.2+2.5=6.7(万元)(贷方)
   ①事项(1)
   2007年1月1日应收账款的账面价值=7 600－1 400=6 200(万元)，计税基础=7 600(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=7 600－6 200=1 400(万元)。
   2007年12月31日应收账款的账面价值=9 600－1 500=8 100(万元)，计税基础=9 600(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=9 600－8 100
   =1 500(万元)。
   2007年产生可抵扣暂时性差异=1 500－1 400
   =100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1 500×25%－1400×33%=－87(万元)
   (表示贷方发生额)，应确认的纳税调整增加额为100万元。
   ②事项(2)
   2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2007年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140 +240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为 430万元。
   应确认的递延所得税资产发生额=430×25%－45×33%=92.65(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430－45=385(万元)。
   ③事项(3)
   X设备
   2007年1月1日账面价值=600－68－260=272(万元)，计税基础=600－600÷5×2/12－600÷5×2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额 =340－272=68(万元)，递延所得税资产余额 =68×33%=22.44(万元)；2007年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600－600÷5×2/12－600÷5×3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额=220－132=88(万元)，递延所得税资产余额=88×25%=22(万元)。
   2007年发生可抵扣暂时性差异=88－68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22－22.44=－0.44(万元)(贷方)。
   Y设备
   2007年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2007年12月 31日账面价值=900万元，计税基础=1 600－1 600÷10×4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960－900=60(万元)，递延所得税资产余额=60×25%=15(万元)。
   2007年发生可抵扣暂时性差异=60－0=60(万元)，递延所得税资产发生额=15－0=15(万元)(借方)。
   Z设备
   2007年期初和期末均无暂时性差异余额。上述固定资产2007年应确认的递延所得税资产发生额=15－0.44=14.56(万元)(借方)。
   2007年应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。
   ④事项(4)
   2006年12月31日，该无形资产的账面价值=300－20=280(万元)，计税基础=300－300÷ 10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额 =(280－270)×33%=3.3(万元)；2007年12月31日，该无形资产的账而价值=280－10=270(万元)，计税基础=300－300÷10×2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270－240)×25%=7.5(万元)。2007年应确认的递延所得税负债=7.5－3.3=4.2(万元)(贷方)， 2007年应调减应纳税所得额=300÷10－(280－270)=20(万元)。
   ⑤事项(5)
   2007年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210－200)×25%=2.5(万元)。此项2007年不需进行纳税调整。
   ⑥事项(6)
   2007年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。2007年应确认的纳税调整增加额=30万元。
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