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  3. 甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下： (1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投

甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下： (1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投

admin2017-11-06  23
问题 甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：
(1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。
20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
(3)20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。
本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。
要求：
计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
选项
答案①若不考虑减值因素对摊余成本的影响：20×8年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本仍为10000万元，20×9年12月31日减值准备转回前的账面价值=5000+计提利息10000×5％-实际收到利息10000×5％=5000(万元)，调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-5000=3500(万元)。 会计分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3500 贷：资产减值损失 3500 若考虑减值因素对摊余成本的影响：20×8年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本为5000万元，20×9年12月31日减值准备转回前的账面价值=5000+计提利息5000×5％-实际收到利息10000×5％=4750(万元)，甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-4750=3750(万元)。 会计分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3750 贷：资产减值损失 3750 ②因持有丙公司股票对当期权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000(万元)。 会计分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000 贷：其他综合收益 8000
解析
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