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丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月20日对外报出。 2016年3月1日，丁公司总会计师对2015年度的下列经

admin2015-06-12  23
问题 丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年4月20日对外报出。
  2016年3月1日，丁公司总会计师对2015年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：
  (1)丁公司2016年2月20日接到通知，其债务企业W公司于2016年2月5日发生火灾，导致其所欠丁公司的货款2340万元部分不能偿还，该货款系2015年8月份产生，预计可收回50％。丁公司2016年2月20日处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录，假设该分录正确)：
  ①借：以前年度损益调整——资产减值损失    1170(2340×50％)
      贷：坏账准备    1 170
  ②借：递延所得税资产    292．5(1170×25％)
      贷：以前年度损益调整——所得税费用    292．5
  (2)12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为4000万元(不含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司(丁公司2016年1月1日开始安装调试工作；2016年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格)。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：
  ①借：应收账款4000
      贷：主营业务收入   4000
  ②借：主营业务成本    3000
      贷：库存商品      3000
    借：所得税费用    250
      贷：递延所得税负债    250
  (3)2015年1月1日丁公司的子公司向银行借款3000万元，丁公司为其提供全额担保。2015年12月18日其子公司尚未归还该借款，银行向法院提起诉讼，要求丁公司偿还该笔借款，并承担诉讼费用。至2015年12月31日，该案件尚未结案。丁公司预计很可能败诉，如果败诉，预计将替其子公司支付银行借款本金．1500万元，并承担诉讼费用100万元。税法规定担保支出不得在税前列支。丁公司2015年12月31日会计处理如下：
①借：营业外支出    1500
      管理费用    100
    贷：预计负债    1600
②借：递延所得税资产    400
    贷：所得税费用400
(4)12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元，预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20％，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录，假设该分录正确)：
①借：银行存款    50
    贷：预收账款    50
②借：预收账款    50
    贷：主营业务收入    50
③借：主营业务成本        5
    贷：劳务成本    5
  借：所得税费用    9．75
    贷：递延所得税负债    9．75
(5)2015年12月31日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2016年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定按现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：
  借：发出商品400
     贷：库存商品400
    其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。
    要求：
    根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案事项(1)中①和②的处担都不正确。 理由：该事项是在资产负债表日后期间发生，与资产负债表日的存在状况无关，属于日后非调整事项，应采用未来适用法处理，不需要调整报告年度报表。 更正分录： 借：资产减值损失 1 170 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 1170 借：以前年度损益调整——所得税费用 292．5 贷：所得税费用 292．5 事项(2)中①和②的处理都不正确。 理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕且A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。 更正分录： 借：以前年度损益调整——主营业务收入4000 贷：应收账款 4000 借：发出商品 3000 贷：以前年度损益调整—斗主营业务成本 3000 借：递延所得税负债 250 贷：以前年度损益调整——所得税费用 250 事项(3)中①处理正确，②处理不正确。 理由：对于担保支出，税法不允许在税前扣除，所以担保支出不产生暂时性差异，而是产生永久性差异，所以不需要确认递延所得税资产。 更正分录： 借：以前年度损益调整——所得税费用400 贷：递延所得税资产400 事项(4)中①的处理正确，②和③的处理不正确。 理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。 更正分录： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 40 贷：预收账款 40 借：劳务成本 1 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1 借：递延所得税负债 9．75 贷：以前年度损益调整——所得税费用 9．75 事项(5)中的处理都不正确。 理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格726 元)确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。 更正分录： 借：长期应收款800 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 726 未实现融资收益 74 借：以前年度损益调整——主营业务成本400 贷：发出商品400 借：以前年度损益调整——所得税费用 81．5 贷：应交税费——应交所得税 81．5 合并编制“以前年度损益调整”的结转分录： 借：利润分配——未分配利润 57．25 贷：以前年度损益调整 57．25
解析
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