甲公司为一家在中国境内以中成药品的研发、生产和销售为主的上市公司。2013年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了《企业内部控制手册(2013版)》，自2014年1月1日起实施。为了检验实施效

admin2016-06-02 29

问题甲公司为一家在中国境内以中成药品的研发、生产和销售为主的上市公司。2013年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了《企业内部控制手册(2013版)》，自2014年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2014年7月成立内部控制评价项目组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价项目组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2014年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：
(1)关于内部环境。甲公司内部控制评价项目组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明公司社会责任建设和实施取得较好实效，公司战略部门负责人表示，公司领导对公司社会责任建设的重视是无形的，难以量化，且公司战略部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》，可以说明公司社会责任建设和实施有效。
(2)关于风险评估。甲公司于2014年4月支付5000万元给中国红十字协会，援助某地震灾区震后重建家园规划。内部控制评价项目组在对公司风险评估机制进行评价时，发现该援助5000万元项目未进行任何项目评估，财务部门负责人回答的原因是公司对外捐助属于履行社会责任，不需要风险评估。
(3)关于控制活动。内部控制评价项目组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《企业内部控制手册(2013版)》中有关专项投资、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：
①专项投资环节。为提高资金使用效率，《企业内部控制手册(2013版)》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的专项投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。
②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《企业内部控制手册(2013版)》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予财务总监在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。
③物资采购环节。《企业内部控制手册(2013版)》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。
④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《企业内部控制手册(2013版)》规定，公司采用固定资产投保方式对固定资产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。
⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《企业内部控制手册(2013版)》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。
(4)关于信息与沟通。内部控制评价项目组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认为控制缺陷。
(5)关于内部监督。内部审计部门负责人表示，2014年度内部控制评价项目组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部财务部门承担相应的职责。内部控制评价项目组负责人认为，项目组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而财务部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价职责。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否存在缺陷，并逐项说明理由。

选项

答案资料(3)关于控制活动： (1)专项投资环节的内部控制设计存在缺陷。理由：根据《企业内部控制基本规范》第三十条，企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。针对本题而言，大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。 (2)资金筹集环节的内部控制设计存在缺陷。理由：根据《企业内部控制基本规范》第三十条，特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。针对本题而言，财务总监不能直接决定所有的筹资活动，即使在紧急状况下，筹资活动也应按照规定的权限和程序进行。 (3)物资采购环节的内部控制设计存在缺陷。理由：根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》第六条，企业应当建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理机构，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。针对本题而言，公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。 (4)固定资产投保方式的内部控制设计存在缺陷。理由：根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》第十六条，企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续，规范投保行为，应对资产损失风险。重大固定资产项目的投保，应当考虑采取招标方式确定保险人。针对本题而言，公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。 (5)指定商品的销售人员可以直接收取货款的内部控制设计不存在缺陷。理由：根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第四条，企业应当结合实际情况，全面梳理销售业务流程，建立和完善销售业务相关的管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。针对本题而言，虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。

解析

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