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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在2×16年12月31日审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地

甲公司为上市公司，内审部门在2×16年12月31日审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地

admin2017-11-06  29
问题 甲公司为上市公司，内审部门在2×16年12月31日审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)2×16年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为10年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2×16年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产    1000
    贷：银行存款    1000
借：销售费用    50
      贷：累计摊销    50
(2)2×16年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价为500万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×16年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司，同时收到丁公司支付的款项500万元，该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款    500
     贷：主营业务收入    500
借：主营业务成本  400
    贷：库存商品   400
(3)2×15年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套300万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3000万元，2×16年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套260万元，市场价格为每套400万元。
甲公司对上述交易事项的会计处理为：
借：银行存款    3000
  贷：主营业务收入    3000
借：主营业务成本    2600
  贷：开发产品    2600
(4)2×16年12月1日，甲公司与W公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同)，销售合同内容和采购合同内容交易标的、数量相同，在管理上可一一对应。W公司收到甲公司材料后，必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司，除此之外，W公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。2×16年12月30日，甲公司将材料发给W公司，该批材料成本为200万元，销售合同售价为220万元，未收款。
甲公司会计处理如下：
借：应收账款    220
    贷：其他业务收入    220
借：其他业务成本    200
    贷：原材料    200
(5)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2×16年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×16年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中，领用为该建设项目专门购入的原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元)，预计完成建造尚需发生成本60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上5％的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工——合同成本    20000
    贷：原材料    13000
    应付职工薪酬    3000
    累计折旧    4000
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料(5)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2×16年度财务报表的会计分录。
选项
答案乙公司会计处理不正确。 理由：该项业务为BOT业务，建造期间应执行建造合同准则，乙公司还应确认收入和费用，并相应确认无形资产。 更正分录： 完工进度=20000÷(20000+60000)×100％=25％； 乙公司应确认合同费用=(20000+60000)×25％=20000(万元)； 乙公司应确认合同收入=20000×(1+5％)=21000(万元)。 借：主营业务成本 20000 工程施工——合同毛利 1000 贷：主营业务收入 21000 借：无形资产 21000 贷：工程结算 21000
解析
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